《會(huì)計(jì)》作為注冊(cè)會(huì)計(jì)師專(zhuān)業(yè)階段的核心科目，其不僅是衡量考生專(zhuān)業(yè)能力的基石，更是串聯(lián)審計(jì)、稅法等關(guān)聯(lián)學(xué)科的關(guān)鍵紐帶。學(xué)好會(huì)計(jì)的基礎(chǔ)知識(shí)點(diǎn)，不僅利于會(huì)計(jì)科目后續(xù)的備考，更能幫助考生備考其他科目，以下為知識(shí)點(diǎn)可行權(quán)條件的種類(lèi)、處理和修改的內(nèi)容，一起來(lái)看！

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【所屬章節(jié)】

第十章：股份支付

第二節(jié)：股份支付的確認(rèn)和計(jì)量

【知 識(shí) 點(diǎn)】

可行權(quán)條件的種類(lèi)、處理和修改

可行權(quán)條件是指能夠確定企業(yè)是否得到職工或其他方提供的服務(wù)，且該服務(wù)使職工或其他方具有獲取股份支付協(xié)議規(guī)定的權(quán)益工具或現(xiàn)金等權(quán)利的條件；反之，為非可行權(quán)條件（如禁售期等）。

（一）市場(chǎng)條件和非市場(chǎng)條件及其處理

1.業(yè)績(jī)條件

業(yè)績(jī)條件是指職工或其他方完成規(guī)定服務(wù)期限且企業(yè)已經(jīng)達(dá)到特定業(yè)績(jī)目標(biāo)才可行權(quán)的條件，具體包括市場(chǎng)條件和非市場(chǎng)條件。

（1）市場(chǎng)條件是指行權(quán)價(jià)格、可行權(quán)條件以及行權(quán)可能性與權(quán)益工具的市場(chǎng)價(jià)格相關(guān)的業(yè)績(jī)條件，如股份支付協(xié)議中關(guān)于股價(jià)上升至何種水平職工或其他方可相應(yīng)取得多少股份的規(guī)定。

（2）非市場(chǎng)條件是指除市場(chǎng)條件之外的其他業(yè)績(jī)條件，如利潤(rùn)增長(zhǎng)率等。

提示：

企業(yè)在確定權(quán)益工具在授予日的公允價(jià)值時(shí)，應(yīng)考慮股份支付協(xié)議中規(guī)定的市場(chǎng)條件和非可行權(quán)條件的影響；市場(chǎng)條件和非可行權(quán)條件是否得到滿(mǎn)足，不影響企業(yè)對(duì)預(yù)計(jì)可行權(quán)情況的估計(jì)。【點(diǎn)撥】

點(diǎn)撥：

（1）預(yù)計(jì)可行權(quán)權(quán)益工具數(shù)量：考慮非市場(chǎng)條件和服務(wù)期限條件；

（2）確定授予日權(quán)益工具的公允價(jià)值：考慮市場(chǎng)條件和非可行權(quán)條件（如禁售期等）。

2.權(quán)益結(jié)算股份支付每期成本費(fèi)用的計(jì)算

資產(chǎn)負(fù)債表日累計(jì)確認(rèn)成本費(fèi)用總額=預(yù)計(jì)可行權(quán)股票期權(quán)數(shù)量×授予日權(quán)益工具的公允價(jià)值×（授予日至資產(chǎn)負(fù)債表日期間/等待期）

某一期間確認(rèn)成本費(fèi)用=期末累計(jì)數(shù)-期初累計(jì)數(shù)

3.以首次公開(kāi)募股成功為可行權(quán)條件的股份支付的會(huì)計(jì)處理

實(shí)務(wù)中，部分股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃約定員工須服務(wù)至企業(yè)成功完成首次公開(kāi)募股，否則其持有的股份將以原認(rèn)購(gòu)價(jià)回售給企業(yè)或其實(shí)際控制人。該約定表明員工須完成規(guī)定的服務(wù)期限方可從股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃中獲益，屬于可行權(quán)條件中的服務(wù)期限條件，而企業(yè)成功完成首次公開(kāi)募股屬于可行權(quán)條件中業(yè)績(jī)條件的非市場(chǎng)條件，企業(yè)應(yīng)當(dāng)合理估計(jì)未來(lái)成功完成首次公開(kāi)募股的可能性及完成時(shí)點(diǎn)，將授予日至該時(shí)點(diǎn)的期間作為等待期。

并在等待期內(nèi)每個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日對(duì)預(yù)計(jì)可行權(quán)數(shù)量作出估計(jì)，確認(rèn)相應(yīng)的股權(quán)激勵(lì)費(fèi)用，等待期內(nèi)企業(yè)估計(jì)其成功完成首次公開(kāi)募股的時(shí)點(diǎn)發(fā)生變化的。應(yīng)當(dāng)根據(jù)重估時(shí)點(diǎn)確定等待期，截至當(dāng)期累計(jì)應(yīng)確認(rèn)的股權(quán)激勵(lì)費(fèi)用扣減前期累計(jì)已確認(rèn)金額。作為當(dāng)期應(yīng)確認(rèn)的股權(quán)激勵(lì)費(fèi)用。

（二）股份支付條件和條款的修改

1.條款和條件的有利修改

（1）如果修改增加了所授予的權(quán)益工具的公允價(jià)值，企業(yè)應(yīng)按照權(quán)益工具公允價(jià)值的增加相應(yīng)地確認(rèn)取得服務(wù)的增加。

①如果修改發(fā)生在等待期內(nèi)，在確認(rèn)修改日至修改后的可行權(quán)日之間取得服務(wù)的公允價(jià)值時(shí)，應(yīng)當(dāng)既包括在剩余原等待期內(nèi)以原權(quán)益工具授予日公允價(jià)值為基礎(chǔ)確定的服務(wù)金額，也包括權(quán)益工具公允價(jià)值的增加。

②如果修改發(fā)生在可行權(quán)日之后，企業(yè)應(yīng)當(dāng)立即確認(rèn)權(quán)益工具公允價(jià)值的增加。

③如果股份支付協(xié)議要求職工只有先完成更長(zhǎng)期間的服務(wù)才能取得修改后的權(quán)益工具，則企業(yè)應(yīng)在整個(gè)等待期內(nèi)確認(rèn)權(quán)益工具公允價(jià)值的增加。

（2）如果修改增加了所授予的權(quán)益工具的數(shù)量，企業(yè)應(yīng)將增加的權(quán)益工具的公允價(jià)值相應(yīng)地確認(rèn)為取得服務(wù)的增加。

（3）如果企業(yè)按照有利于職工的方式修改可行權(quán)條件，如縮短等待期、變更或取消業(yè)績(jī)條件（非市場(chǎng)條件），企業(yè)在處理可行權(quán)條件時(shí)，應(yīng)當(dāng)考慮修改后的可行權(quán)條件。

2.條款和條件的不利修改【點(diǎn)撥】

點(diǎn)撥：

不利修改是懲罰性規(guī)定，所以視為從未發(fā)生，以防止企業(yè)降低費(fèi)用，提高利潤(rùn)。

視同該變更從未發(fā)生，除非企業(yè)取消了部分或全部已授予的權(quán)益工具。

3.取消或結(jié)算

點(diǎn)撥：

未滿(mǎn)足可行權(quán)條件（市場(chǎng)條件除外）而被取消的，不應(yīng)確認(rèn)成本費(fèi)用，若前期已確認(rèn)成本費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)沖回以前期間確認(rèn)的成本費(fèi)用。

如果企業(yè)在等待期內(nèi)取消了所授予的權(quán)益工具或結(jié)算了所授予的權(quán)益工具（因未滿(mǎn)足可行權(quán)條件而被取消的除外【點(diǎn)撥】），

企業(yè)應(yīng)當(dāng)：

（1）將取消或結(jié)算作為加速可行權(quán)處理，將原本應(yīng)在剩余等待期內(nèi)確認(rèn)的金額立即計(jì)入當(dāng)期損益，同時(shí)確認(rèn)資本公積（其他資本公積）。職工或其他方能夠選擇滿(mǎn)足非可行權(quán)條件但在等待期內(nèi)未滿(mǎn)足的，例如職工在等待期內(nèi)認(rèn)為激勵(lì)計(jì)劃約定的行權(quán)價(jià)較高而自愿退出股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃，不屬于未滿(mǎn)足可行權(quán)條件的情況，而屬于股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃的取消，因此，企業(yè)應(yīng)當(dāng)作為加速行權(quán)處理。

（2）在取消或結(jié)算時(shí)支付給職工的所有款項(xiàng)均應(yīng)作為權(quán)益的回購(gòu)處理，回購(gòu)支付的金額高于該權(quán)益工具在回購(gòu)日公允價(jià)值的部分，計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用。

（3）如果向職工授予新的權(quán)益工具，并在新權(quán)益工具授予日認(rèn)定所授予的新權(quán)益工具是用于替代被取消的權(quán)益工具的，企業(yè)應(yīng)以與處理原權(quán)益工具條款和條件修改相同的方式，對(duì)所授予的替代權(quán)益工具進(jìn)行處理。權(quán)益工具公允價(jià)值的增加，是指在替代權(quán)益工具的授予日，替代權(quán)益工具公允價(jià)值與被取消的權(quán)益工具凈公允價(jià)值之間的差額。被取消的權(quán)益工具的凈公允價(jià)值，是指其在取消前立即計(jì)量的公允價(jià)值減去因取消原權(quán)益工具而作為權(quán)益回購(gòu)支付給職工的款項(xiàng)。如果企業(yè)未將新授予的權(quán)益工具認(rèn)定為替代權(quán)益工具，則應(yīng)將其作為一項(xiàng)新授予的股份支付進(jìn)行處理。

4.企業(yè)將以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付修改為以權(quán)益結(jié)算的股份支付的會(huì)計(jì)處理

借：管理費(fèi)用等（差額）

　　應(yīng)付職工薪酬（修改日已確認(rèn)的負(fù)債）

　貸：資本公積（按照所授予權(quán)益工具修改日的公允價(jià)值計(jì)量已取得的服務(wù)）

提示：

（1）如果由于修改延長(zhǎng)或縮短了等待期，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照修改后的等待期進(jìn)行上述會(huì)計(jì)處理。（無(wú)須考慮不利修改的有關(guān)會(huì)計(jì)處理規(guī)定）

（2）如果企業(yè)取消一項(xiàng)以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付，授予一項(xiàng)以權(quán)益結(jié)算的股份支付，并在授予權(quán)益工具日認(rèn)定其是用來(lái)替代已取消的以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付（因未滿(mǎn)足可行權(quán)條件而被取消的除外）的，按上述原則處理。

以上就是注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試會(huì)計(jì)科目知識(shí)點(diǎn)“可行權(quán)條件的種類(lèi)、處理和修改”的相關(guān)內(nèi)容。第十章股份支付在考題中涉及各種題型，考生們?cè)趥淇紩r(shí)需以各類(lèi)題型進(jìn)行訓(xùn)練，在基礎(chǔ)備考階段時(shí)，考生可使用章節(jié)習(xí)題進(jìn)行鞏固練習(xí)，點(diǎn)擊下圖即可開(kāi)始刷題！

注：以上內(nèi)容選自張志鳳老師《會(huì)計(jì)》科目基礎(chǔ)班授課講義

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