鑒于注冊會計師考試越發(fā)細節(jié)化的趨勢，考生們在備考時不僅要重點掌握重要知識點，也要充分理解非重點內(nèi)容，爭取不留死角吃透教材！下文整理了注會會計科目知識點股份支付的處理的相關(guān)內(nèi)容，各位考生一起來看吧！

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【所屬章節(jié)】

第十章：股份支付

第二節(jié)：股份支付的確認和計量

【知 識 點】

股份支付的處理

（一）授予日

除了立即可行權(quán)的股份支付外，無論權(quán)益結(jié)算的股份支付還是現(xiàn)金結(jié)算的股份支付，企業(yè)在授予日均不作會計處理。

對于授予后立即可行權(quán)的換取職工服務(wù)的以權(quán)益結(jié)算的股份支付，企業(yè)應(yīng)在授于日按照權(quán)益工具的公允價值，將取得的服務(wù)計入相關(guān)成本費用，相應(yīng)增加資本公積。

對于授予后立即可行權(quán)的以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在授于日按照企業(yè)承擔(dān)負債的公允價值確認相關(guān)成本費用，相應(yīng)增加應(yīng)付職工薪酬。

（二）等待期內(nèi)每個資產(chǎn)負債表日

企業(yè)應(yīng)當(dāng)在等待期內(nèi)的每個資產(chǎn)負債表日，將取得職工或其他方提供的服務(wù)計入成本費用，同時確認所有者權(quán)益或負債。

1.對于權(quán)益結(jié)算的涉及職工的股份支付，應(yīng)當(dāng)按照授予日權(quán)益工具的公允價值計入成本費用和資本公積（其他資本公積），不確認其后續(xù)公允價值變動。

借：管理費用等【點撥】

　貸：資本公積——其他資本公積

點撥：

“管理費用”等的金額=期末累計數(shù)-期初累計數(shù)。

2.對于現(xiàn)金結(jié)算的涉及職工的股份支付，應(yīng)當(dāng)按照每個資產(chǎn)負債表日權(quán)益工具的公允價值重新計量，確定成本費用和應(yīng)付職工薪酬。

借：管理費用等【點撥】

　貸：應(yīng)付職工薪酬

點撥：

“管理費用”等的金額=“應(yīng)付職工薪酬”期末累計數(shù)+本期職工行權(quán)減少的“應(yīng)付職工薪酬”-“應(yīng)付職工薪酬”期初累計數(shù)。

（三）可行權(quán)日之后

1.對于權(quán)益結(jié)算的股份支付，在可行權(quán)日之后不再對已確認的成本費用和所有者權(quán)益總額進行調(diào)整。企業(yè)應(yīng)在行權(quán)日根據(jù)行權(quán)情況，確認股本和股本溢價，同時結(jié)轉(zhuǎn)等待期內(nèi)確認的資本公積（其他資本公積）。

2.對于現(xiàn)金結(jié)算的股份支付，企業(yè)在可行權(quán)日之后不再確認成本費用，負債（應(yīng)付職工薪酬）公允價值的變動應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期損益（公允價值變動損益）。

借：公允價值變動損益

　貸：應(yīng)付職工薪酬

或作相反會計分錄。

（四）回購股份進行職工期權(quán)激勵

點撥：

“庫存股”屬于所有者權(quán)益，不是資產(chǎn)。

（五）集團股份支付的處理【點撥】

點撥：

基本的原則是“誰受益，誰確認成本費用”。

企業(yè)集團（由母公司和其全部子公司構(gòu)成）內(nèi)發(fā)生的股份支付交易，應(yīng)當(dāng)按照以下規(guī)定進行會計處理：

1.結(jié)算企業(yè)以其本身權(quán)益工具結(jié)算的，應(yīng)當(dāng)將該股份支付交易作為權(quán)益結(jié)算的股份支付處理；除此之外，應(yīng)當(dāng)作為現(xiàn)金結(jié)算的股份支付處理。

結(jié)算企業(yè)是接受服務(wù)企業(yè)的投資者的，應(yīng)當(dāng)按照授予日權(quán)益工具的公允價值或應(yīng)承擔(dān)負債的公允價值確認為對接受服務(wù)企業(yè)的長期股權(quán)投資，同時確認資本公積（其他資本公積）或負債。

2.接受服務(wù)企業(yè)沒有結(jié)算義務(wù)或授予本企業(yè)職工的是其本身權(quán)益工具的，應(yīng)當(dāng)將該股份支付交易作為權(quán)益結(jié)算的股份支付處理；接受服務(wù)企業(yè)具有結(jié)算義務(wù)且授予本企業(yè)職工的是企業(yè)集團內(nèi)其他企業(yè)權(quán)益工具的，應(yīng)當(dāng)將該股份支付交易作為現(xiàn)金結(jié)算的股份支付處理。

上述規(guī)定圖示如下：

等待期內(nèi)具體賬務(wù)處理如下：

（1）結(jié)算企業(yè)（母公司）以其本身權(quán)益工具結(jié)算，接受服務(wù)企業(yè)（子公司）沒有結(jié)算義務(wù)

①結(jié)算企業(yè)

借：長期股權(quán)投資

　貸：資本公積——其他資本公積（按權(quán)益結(jié)算股份支付計量原則確認資本公積）

②接受服務(wù)企業(yè)

借：管理費用等

　貸：資本公積——其他資本公積（按權(quán)益結(jié)算股份支付計量原則確認資本公積）

（2）結(jié)算企業(yè)（母公司）不是以其本身權(quán)益工具結(jié)算，接受服務(wù)企業(yè)（子公司）沒有結(jié)算義務(wù)

①結(jié)算企業(yè)

借：長期股權(quán)投資

　貸：應(yīng)付職工薪酬（按現(xiàn)金結(jié)算股份支付計量原則確認應(yīng)付職工薪酬）

②接受服務(wù)企業(yè)

借：管理費用等

　貸：資本公積——其他資本公積（按權(quán)益結(jié)算股份支付計量原則確認資本公積）

（3）結(jié)算企業(yè)和接受服務(wù)企業(yè)均為母公司，且授予本公司職工的是其本身權(quán)益工具

借：管理費用等

　貸：資本公積——其他資本公積（按權(quán)益結(jié)算股份支付計量原則確認資本公積）

（4）結(jié)算企業(yè)和接受服務(wù)企業(yè)均為母公司，且不是以其本身權(quán)益工具結(jié)算

借：管理費用等

　貸：應(yīng)付職工薪酬（按現(xiàn)金結(jié)算股份支付計量原則確認應(yīng)付職工薪酬）

3.集團股份支付的特殊問題

（1）母公司向子公司高管授予股份支付時，合并財務(wù)報表中少數(shù)股東損益的計算【點撥】

母公司向子公司高管授予股份支付，在合并財務(wù)報表中計算子公司少數(shù)股東損益時，雖然子公司的股權(quán)激勵全部是由母公司結(jié)算，子公司少數(shù)股東損益中應(yīng)包含按照少數(shù)股東持股比例分享的子公司股權(quán)激勵費用。

點撥：

少數(shù)股東損益反映的是合并財務(wù)報表中子公司的凈利潤中不歸屬于母公司股東的部分。因此，少數(shù)股東損益中應(yīng)包含按照少數(shù)股東的持股比例分享的股權(quán)激勵費用，即在合并財務(wù)報表中計算子公司少數(shù)股東損益時，直接按照子公司的凈利潤計算即可。

（2）受到激勵的高管在集團內(nèi)調(diào)動的會計處理

如果受到激勵的高管在集團內(nèi)調(diào)動導(dǎo)致接受服務(wù)的企業(yè)變更，但高管人員應(yīng)取得的股權(quán)激勵并未發(fā)生實質(zhì)性變化，則應(yīng)根據(jù)受益情況，在等待期內(nèi)按照合理的標(biāo)準(zhǔn)（例如按服務(wù)時間）在原接受服務(wù)的企業(yè)與新接受服務(wù)的企業(yè)間分攤該高管的股權(quán)激勵費用。即誰受益、誰確認費用。

（3）非控股股東授予職工公司股份的會計處理

集團內(nèi)股份支付，包括集團內(nèi)任何主體的任何股東，并未限定結(jié)算的主體為控股股東，非控股股東授予職工公司的權(quán)益工具滿足股份支付條件時，也應(yīng)當(dāng)視同集團內(nèi)股份支付進行處理。

（六）授予限制性股票進行股權(quán)激勵

實務(wù)中，上市公司實施限制性股票的股權(quán)激勵安排中，以非公開發(fā)行方式向激勵對象授予一定數(shù)量的公司股票，常見做法是上市公司以非公開發(fā)行的方式向激勵對象授予一定數(shù)量的公司股票，并規(guī)定鎖定期和解鎖期，在鎖定期和解鎖期內(nèi)，不得上市流通及轉(zhuǎn)讓。達到解鎖條件，可以解鎖；如果全部或部分股票未被解鎖而失效或作廢，通常由上市公司按照事先約定的價格立即進行回購。

1.授予日的會計處理

（1）收到認股款

借：銀行存款（企業(yè)有關(guān)限制性股票按規(guī)定履行了增資手續(xù)）

　貸：股本

　　　資本公積——股本溢價

（2）就回購義務(wù)確認負債

借：庫存股（按照發(fā)行限制性股票的數(shù)量以及相應(yīng)的回購價格計算確定的金額）

　貸：其他應(yīng)付款——限制性股票回購義務(wù)【點撥】

點撥：

從金融工具角度分析，企業(yè)發(fā)行的限制性股票存在回購義務(wù)，所以應(yīng)確認金融負債（其他應(yīng)付款）。

2.等待期內(nèi)的會計處理

（1）與股份支付有關(guān)的會計處理

按權(quán)益結(jié)算股份支付確認與計量原則處理。

①授予日限制性股票的公允價值=股票市價-授予價格；

②在等待期內(nèi)的每個資產(chǎn)負債表日，后續(xù)信息表明可解鎖限制性股票的數(shù)量與以前估計不同的，應(yīng)當(dāng)進行調(diào)整，并在解鎖日調(diào)整至實際可解鎖的限制性股票數(shù)量；

③限制性股票分批解鎖的，實際上相當(dāng)于授予了若干個子計劃，應(yīng)當(dāng)分別根據(jù)各子計劃的可解鎖數(shù)量的最佳估計數(shù)在相應(yīng)的等待期內(nèi)確認與股份支付有關(guān)的成本費用。

（2）分配現(xiàn)金股利的會計處理【點撥】

現(xiàn)金股利可撤銷與現(xiàn)金股利不可撤銷的限制性股票在會計處理上有其共同點：一是都要求對未來解鎖條件的滿足情況進行合理估計，并且這一估計與上述進行股份支付會計處理時在等待期內(nèi)每個資產(chǎn)負債表日對可行權(quán)權(quán)益工具數(shù)量進行的估計應(yīng)當(dāng)保持一致。二是對于預(yù)計未來可解鎖限制性股票持有者應(yīng)分配的現(xiàn)金股利，都視為對股東的利潤分配。

點撥：

（1）預(yù)計未來可解鎖，現(xiàn)金股利通過“利潤分配”科目核算；

（2）現(xiàn)金股利可撤銷，應(yīng)減少其他應(yīng)付款。

現(xiàn)金股利可撤銷與現(xiàn)金股利不可撤銷的限制性股票的區(qū)別主要在于：不滿足解鎖條件的情況下，被回購限制性股票持有者是否有權(quán)享有其在等待期內(nèi)應(yīng)收或已收的現(xiàn)金股利，有權(quán)享有現(xiàn)金股利的，為現(xiàn)金股利不可撤銷的限制性股票，否則為現(xiàn)金股利可撤銷的限制性股票。

點撥：

后續(xù)信息表明不可解鎖限制性股票的數(shù)量與以前估計不同的，應(yīng)當(dāng)作為會計估計變更處理，直到解鎖日預(yù)計不可解鎖限制性股票的數(shù)量與實際未解鎖限制性股票的數(shù)量一致。

3.解鎖日的會計處理

（1）對未達到限制性股票解鎖條件而需回購的股票

借：其他應(yīng)付款——限制性股票回購義務(wù)（應(yīng)支付的金額）

　貸：銀行存款

同時：

借：股本

　　資本公積——股本溢價（差額）

　貸：庫存股（按照注銷的限制性股票數(shù)量相對應(yīng)的庫存股的賬面價值）

（2）對達到限制性股票解鎖條件而無需回購的股票

借：其他應(yīng)付款——限制性股票回購義務(wù)（按照解鎖股票相對應(yīng)的負債的賬面價值）

　貸：庫存股（按照解鎖股票相對應(yīng)的庫存股的賬面價值）

以上就是注冊會計師考試會計科目知識點“股份支付的處理”的相關(guān)內(nèi)容。第十章股份支付在考題中涉及各種題型，考生們在備考時需以各類題型進行訓(xùn)練，在基礎(chǔ)備考階段時，考生可使用章節(jié)習(xí)題進行鞏固練習(xí)，點擊下圖即可開始刷題！

注：以上內(nèi)容選自張志鳳老師《會計》科目基礎(chǔ)班授課講義

（本文是東奧會計在線原創(chuàng)文章，轉(zhuǎn)載請注明來自東奧會計在線）