借款費用的確認 _25年注冊會計師會計學習要點
3科
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注冊會計師會計科目的備考正在進行，借款費用的確認主要解決的是將每期發(fā)生的借款費用資本化、計入相關(guān)資產(chǎn)的成本，還是將有關(guān)借款費用費用化、計入當期損益的問題。下文整理了借款費用開始資本化的時點、暫停資本化的時間、停止資本化的時點等相關(guān)內(nèi)容。
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【所屬章節(jié)】
第十一章：借款費用
第二節(jié)：借款費用的確認
【知 識 點】
借款費用的確認
一、借款費用開始資本化的時點
資產(chǎn)支出已經(jīng)發(fā)生【點撥】 | 包括支付現(xiàn)金、轉(zhuǎn)移非現(xiàn)金資產(chǎn)和承擔帶息債務(wù)形式發(fā)生的支出，賒購形式發(fā)生的支出不屬于資產(chǎn)支出 |
借款費用已經(jīng)發(fā)生 | 已經(jīng)發(fā)生了專門借款費用或者占用了一般借款的借款費用 |
為使資產(chǎn)達到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)所必要的購建或者生產(chǎn)活動已經(jīng)開始 | 是指符合資本化條件的資產(chǎn)的實體建造或者生產(chǎn)工作已經(jīng)開始 |
點撥：
（1）一般借款利息資本化金額的計算與資產(chǎn)支出掛鉤，承擔帶息債務(wù)形式發(fā)生的支出，如果不算資產(chǎn)支出，則無法計算一般借款利息資本化金額；
（2）賒購承擔不帶息債務(wù)不涉及利息資本化金額的計算，所以不算資產(chǎn)支出。
二、借款費用暫停資本化的時間
符合資本化條件的資產(chǎn)在購建或者生產(chǎn)過程中發(fā)生非正常中斷、且中斷時間連續(xù)超過3個月的，應(yīng)當暫停借款費用的資本化。在中斷期間所發(fā)生的借款費用，應(yīng)當計入當期損益，直至購建或者生產(chǎn)活動重新開始。但是，如果中斷是使所購建或者生產(chǎn)的符合資本化條件的資產(chǎn)達到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)必要的程序，所發(fā)生的借款費用應(yīng)當繼續(xù)資本化。
項目 | 概念 | 示例 |
正常中斷 | 中斷是資產(chǎn)達到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)必要的程序、可預(yù)見的不可抗力導(dǎo)致中斷為正常中斷 | （1）正常測試、調(diào)試停工 （2）東北因冬季無法施工停工等 |
非正常中斷 | 是指企業(yè)管理決策上的原因或者其他不可預(yù)見的原因等所導(dǎo)致的中斷 | （1）工程、生產(chǎn)用料沒有及時供應(yīng) （2）企業(yè)與施工方發(fā)生了質(zhì)量糾紛 （3）施工、生產(chǎn)發(fā)生了安全事故 （4）資金周轉(zhuǎn)發(fā)生了困難 （5）發(fā)生了與資產(chǎn)購建、生產(chǎn)有關(guān)的勞動糾紛等 |
三、借款費用停止資本化的時點
購建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)達到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)時，借款費用應(yīng)當停止資本化。停止資本化的判斷：
（1）實體建造已經(jīng)完成；
（2）基本符合設(shè)計要求；
（3）后續(xù)支出金額很少（或幾乎不再發(fā)生）；
（4）試生產(chǎn)出合格產(chǎn)品；
（5）分別建造、分別完工的資產(chǎn)，如果完工部分能夠獨立使用或銷售，完工部分借款費用應(yīng)當停止資本化；
（6）分別建造、分別完工的資產(chǎn)，必須等到整體完工后才可使用或者可對外銷售的，應(yīng)當在該資產(chǎn)整體完工時停止借款費用的資本化。
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以上就是注冊會計師考試會計科目知識點“借款費用的確認”的相關(guān)內(nèi)容。以下為東奧為各位考生整理的章節(jié)習題，點擊下圖即可免費解鎖，快來刷題吧！
注：以上內(nèi)容選自張志鳳老師《會計》科目基礎(chǔ)班授課講義
（本文是東奧會計在線原創(chuàng)文章，轉(zhuǎn)載請注明來自東奧會計在線）
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