永續(xù)債等類(lèi)似金融工具的會(huì)計(jì)處理_25年注冊(cè)會(huì)計(jì)師會(huì)計(jì)學(xué)習(xí)要點(diǎn)

來(lái)源：東奧會(huì)計(jì)在線責(zé)編：劉佳慧2025-05-14 15:06:32

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永續(xù)債等類(lèi)似金融工具的會(huì)計(jì)處理_25年注冊(cè)會(huì)計(jì)師會(huì)計(jì)學(xué)習(xí)要點(diǎn)

【所屬章節(jié)】

第十三章：金融工具

第三節(jié)：金融負(fù)債和權(quán)益工具的區(qū)分

【知識(shí) 點(diǎn)】

永續(xù)債等類(lèi)似金融工具的會(huì)計(jì)處理

（一）永續(xù)債等類(lèi)似金融工具發(fā)行方會(huì)計(jì)分類(lèi)應(yīng)當(dāng)考慮的因素

永續(xù)債等類(lèi)似金融工具（以下簡(jiǎn)稱(chēng)永續(xù)債）發(fā)行方在確定永續(xù)債的會(huì)計(jì)分類(lèi)是權(quán)益工具還是金融負(fù)債（以下簡(jiǎn)稱(chēng)會(huì)計(jì)分類(lèi)）時(shí)，應(yīng)當(dāng)根據(jù)第37號(hào)準(zhǔn)則的規(guī)定并同時(shí)考慮下列因素：到期日、清償順序、利率跳升和間接義務(wù)。

1.關(guān)于到期日

永續(xù)債發(fā)行方在確定永續(xù)債會(huì)計(jì)分類(lèi)時(shí)，應(yīng)當(dāng)以合同到期日等條款內(nèi)含的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)為基礎(chǔ)，謹(jǐn)慎判斷是否能無(wú)條件地避免交付現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn)的合同義務(wù)。

當(dāng)永續(xù)債合同其他條款未導(dǎo)致發(fā)行方承擔(dān)交付現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn)的合同義務(wù)時(shí)，發(fā)行方應(yīng)當(dāng)區(qū)分下列情況處理：

合同的相關(guān)規(guī)定		會(huì)計(jì)分類(lèi)
永續(xù)債合同明確規(guī)定無(wú)固定到期日且持有方在任何情況下均無(wú)權(quán)要求發(fā)行方贖回該永續(xù)債或清算的，通常表明發(fā)行方?jīng)]有交付現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn)的合同義務(wù)		權(quán)益工具
永續(xù)債合同未規(guī)定固定到期日且同時(shí)規(guī)定了未來(lái)贖回時(shí)間（即“初始期限”）	當(dāng)該初始期限僅約定為發(fā)行方清算日時(shí)，通常表明發(fā)行方?jīng)]有交付現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn)的合同義務(wù)。但清算確定將會(huì)發(fā)生且不受發(fā)行方控制，或者清算發(fā)生與否取決于該永續(xù)債持有方的，發(fā)行方仍具有交付現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn)的合同義務(wù)	金融負(fù)債
	當(dāng)該初始期限不是發(fā)行方清算日且發(fā)行方能自主決定是否贖回永續(xù)債時(shí)，發(fā)行方應(yīng)當(dāng)謹(jǐn)慎分析自身是否能無(wú)條件地自主決定不行使贖回權(quán)。如不能，通常表明發(fā)行方有交付現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn)的合同義務(wù)	金融負(fù)債

2.關(guān)于清償順序

永續(xù)債發(fā)行方在確定永續(xù)債會(huì)計(jì)分類(lèi)時(shí)，應(yīng)當(dāng)考慮合同中關(guān)于清償順序的條款。當(dāng)永續(xù)債合同其他條款未導(dǎo)致發(fā)行方承擔(dān)交付現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn)的合同義務(wù)時(shí)，發(fā)行方應(yīng)當(dāng)區(qū)分下列情況處理：

合同的相關(guān)規(guī)定	會(huì)計(jì)分類(lèi)
合同規(guī)定發(fā)行方清算時(shí)永續(xù)債劣后于發(fā)行方發(fā)行的普通債券和其他債務(wù)，通常表明發(fā)行方?jīng)]有交付現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn)的合同義務(wù)	權(quán)益工具
合同規(guī)定發(fā)行方清算時(shí)永續(xù)債與發(fā)行方發(fā)行的普通債券和其他債務(wù)處于相同清償順序的，應(yīng)當(dāng)審慎考慮此清償順序是否會(huì)導(dǎo)致持有方對(duì)發(fā)行方承擔(dān)交付現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn)合同義務(wù)的預(yù)期，并據(jù)此確定其會(huì)計(jì)分類(lèi)	金融負(fù)債或權(quán)益工具

3.關(guān)于利率跳升和間接義務(wù)

永續(xù)債發(fā)行方在確定永續(xù)債會(huì)計(jì)分類(lèi)時(shí)，應(yīng)當(dāng)考慮“間接義務(wù)”。永續(xù)債合同規(guī)定沒(méi)有固定到期日、同時(shí)規(guī)定了未來(lái)贖回時(shí)間、發(fā)行方有權(quán)自主決定未來(lái)是否贖回且如果發(fā)行方?jīng)Q定不贖回則永續(xù)債票息率上?。础袄侍被颉捌毕⑦f增”）的，發(fā)行方應(yīng)當(dāng)結(jié)合所處實(shí)際環(huán)境考慮該利率跳升條款是否構(gòu)成交付現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn)的合同義務(wù)。

合同的相關(guān)規(guī)定	間接義務(wù)
（1）如果跳升次數(shù)有限、有最高票息限制（即“封頂”）且封頂利率未超過(guò)同期同行業(yè)同類(lèi)型工具平均的利率水平；（2）跳升總幅度較小且封頂利率未超過(guò)同期同行業(yè)同類(lèi)型工具平均的利率水平	可能不構(gòu)成間接義務(wù)
如果永續(xù)債合同條款雖然規(guī)定了票息封頂，但該封頂票息水平超過(guò)同期同行業(yè)同類(lèi)型工具平均的利率水平	通常構(gòu)成間接義務(wù)

（二）永續(xù)債持有方會(huì)計(jì)分類(lèi)的要求

除符合第六章長(zhǎng)期股權(quán)投資規(guī)定適用范圍外，永續(xù)債持有方應(yīng)當(dāng)按下列規(guī)定對(duì)永續(xù)債進(jìn)行會(huì)計(jì)處理：

屬于權(quán)益工具投資

不屬于權(quán)益工具投資

（持有方應(yīng)當(dāng)謹(jǐn)慎考慮永續(xù)債中

包含的選擇權(quán)）

（1）分類(lèi)為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)

分類(lèi)為：

（1）以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)；

（2）以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)；

（3）以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)

（2）對(duì)非交易性權(quán)益工具投資初始指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)（在符合條件時(shí)）

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以上就是注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試會(huì)計(jì)科目知識(shí)點(diǎn)“永續(xù)債等類(lèi)似金融工具的會(huì)計(jì)處理”的相關(guān)內(nèi)容。第十三章金融工具在歷年考試中，不僅涉及客觀題，也會(huì)考核主觀題，考生要加強(qiáng)學(xué)習(xí)練習(xí)力度，以此掌握答題技巧，點(diǎn)擊下圖開(kāi)始章節(jié)刷題吧！