永續(xù)債等類似金融工具的會計處理_25年注冊會計師會計學習要點

來源：東奧會計在線責編：劉佳慧2025-05-14 15:06:32

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永續(xù)債等類似金融工具的會計處理_25年注冊會計師會計學習要點

【所屬章節(jié)】

第十三章：金融工具

第三節(jié)：金融負債和權益工具的區(qū)分

【知識點】

永續(xù)債等類似金融工具的會計處理

（一）永續(xù)債等類似金融工具發(fā)行方會計分類應當考慮的因素

永續(xù)債等類似金融工具（以下簡稱永續(xù)債）發(fā)行方在確定永續(xù)債的會計分類是權益工具還是金融負債（以下簡稱會計分類）時，應當根據(jù)第37號準則的規(guī)定并同時考慮下列因素：到期日、清償順序、利率跳升和間接義務。

1.關于到期日

永續(xù)債發(fā)行方在確定永續(xù)債會計分類時，應當以合同到期日等條款內含的經濟實質為基礎，謹慎判斷是否能無條件地避免交付現(xiàn)金或其他金融資產的合同義務。

當永續(xù)債合同其他條款未導致發(fā)行方承擔交付現(xiàn)金或其他金融資產的合同義務時，發(fā)行方應當區(qū)分下列情況處理：

合同的相關規(guī)定		會計分類
永續(xù)債合同明確規(guī)定無固定到期日且持有方在任何情況下均無權要求發(fā)行方贖回該永續(xù)債或清算的，通常表明發(fā)行方沒有交付現(xiàn)金或其他金融資產的合同義務		權益工具
永續(xù)債合同未規(guī)定固定到期日且同時規(guī)定了未來贖回時間（即“初始期限”）	當該初始期限僅約定為發(fā)行方清算日時，通常表明發(fā)行方沒有交付現(xiàn)金或其他金融資產的合同義務。但清算確定將會發(fā)生且不受發(fā)行方控制，或者清算發(fā)生與否取決于該永續(xù)債持有方的，發(fā)行方仍具有交付現(xiàn)金或其他金融資產的合同義務	金融負債
	當該初始期限不是發(fā)行方清算日且發(fā)行方能自主決定是否贖回永續(xù)債時，發(fā)行方應當謹慎分析自身是否能無條件地自主決定不行使贖回權。如不能，通常表明發(fā)行方有交付現(xiàn)金或其他金融資產的合同義務	金融負債

2.關于清償順序

永續(xù)債發(fā)行方在確定永續(xù)債會計分類時，應當考慮合同中關于清償順序的條款。當永續(xù)債合同其他條款未導致發(fā)行方承擔交付現(xiàn)金或其他金融資產的合同義務時，發(fā)行方應當區(qū)分下列情況處理：

合同的相關規(guī)定	會計分類
合同規(guī)定發(fā)行方清算時永續(xù)債劣后于發(fā)行方發(fā)行的普通債券和其他債務，通常表明發(fā)行方沒有交付現(xiàn)金或其他金融資產的合同義務	權益工具
合同規(guī)定發(fā)行方清算時永續(xù)債與發(fā)行方發(fā)行的普通債券和其他債務處于相同清償順序的，應當審慎考慮此清償順序是否會導致持有方對發(fā)行方承擔交付現(xiàn)金或其他金融資產合同義務的預期，并據(jù)此確定其會計分類	金融負債或權益工具

3.關于利率跳升和間接義務

永續(xù)債發(fā)行方在確定永續(xù)債會計分類時，應當考慮“間接義務”。永續(xù)債合同規(guī)定沒有固定到期日、同時規(guī)定了未來贖回時間、發(fā)行方有權自主決定未來是否贖回且如果發(fā)行方決定不贖回則永續(xù)債票息率上?。础袄侍被颉捌毕⑦f增”）的，發(fā)行方應當結合所處實際環(huán)境考慮該利率跳升條款是否構成交付現(xiàn)金或其他金融資產的合同義務。

合同的相關規(guī)定	間接義務
（1）如果跳升次數(shù)有限、有最高票息限制（即“封頂”）且封頂利率未超過同期同行業(yè)同類型工具平均的利率水平；（2）跳升總幅度較小且封頂利率未超過同期同行業(yè)同類型工具平均的利率水平	可能不構成間接義務
如果永續(xù)債合同條款雖然規(guī)定了票息封頂，但該封頂票息水平超過同期同行業(yè)同類型工具平均的利率水平	通常構成間接義務

（二）永續(xù)債持有方會計分類的要求

除符合第六章長期股權投資規(guī)定適用范圍外，永續(xù)債持有方應當按下列規(guī)定對永續(xù)債進行會計處理：

屬于權益工具投資

不屬于權益工具投資

（持有方應當謹慎考慮永續(xù)債中

包含的選擇權）

（1）分類為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產

分類為：

（1）以攤余成本計量的金融資產；

（2）以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產；

（3）以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產

（2）對非交易性權益工具投資初始指定為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產（在符合條件時）