套期工具和被套期項目_25年注冊會計師會計學習要點
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【所屬章節(jié)】
第十三章：金融工具
第六節(jié)：套期會計
【知 識 點】
套期工具和被套期項目
（一）套期工具
1.符合條件的套期工具【點撥】
點撥：
企業(yè)自身權益工具不屬于企業(yè)的金融資產或金融負債，不能作為套期工具。
套期工具，是指企業(yè)為進行套期而指定的、其公允價值或現金流量變動預期可抵銷被套期項目的公允價值或現金流量變動的金融工具。企業(yè)可以作為套期工具的金融工具包括：
（1）以公允價值計量且其變動計入當期損益的衍生工具，但簽出期權【點撥】除外。
企業(yè)只有在對購入期權（包括嵌入在混合合同中的購入期權）進行套期時，簽出期權才可以作為套期工具。嵌入在混合合同中但未分拆的衍生工具不能作為單獨的套期工具。
（2）以公允價值計量且其變動計入當期損益的非衍生金融資產或非衍生金融負債，但指定為以公允價值計量且其變動計入當期損益、且其自身信用風險變動引起的公允價值變動計入其他綜合收益的金融負債除外。
對于指定為以公允價值計量且其變動計入當期損益，且其自身信用風險變動引起的公允價值變動計入其他綜合收益的金融負債，由于沒有將整體公允價值變動計入損益，不能被指定為套期工具。
點撥：
簽出期權的潛在損失可能遠超過被套期項目的潛在利得，從而不能有效地對沖被套期項目的風險，因此企業(yè)的簽出期權（除非該簽出期權指定用于抵銷購入期權）不能作為套期工具。
（3）對于外匯風險套期,企業(yè)可以將非衍生金融資產（選擇以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的非交易性權益工具投資除外）或非衍生金融負債的外匯風險成分指定為套期工具。
2.對套期工具的指定
3.使用單一套期工具對多種風險進行套期
（二）被套期項目
1.符合條件的被套期項目
被套期項目，是指使企業(yè)面臨公允價值或現金流量變動風險，且被指定為被套期對象的、能夠可靠計量的項目。企業(yè)可以將下列單個項目、項目組合或其組成部分指定為被套期項目：
（1）已確認資產或負債。
（2）尚未確認的確定承諾。其中，確定承諾，是指在未來某特定日期或期間，以約定價格交換特定數量資源、具有法律約束力的協議；尚未確認，是指尚未在資產負債表中確認。
（3）極可能發(fā)生的預期交易。預期交易，是指尚未承諾但預期會發(fā)生的交易。
（4）境外經營凈投資
境外經營凈投資可以被指定為被套期項目。境外經營凈投資，是指企業(yè)在境外經營凈資產中的權益份額。企業(yè)既無計劃也無可能在可預見的未來會計期間結算的長期外幣貨幣性應收項目（含貸款），應當視同實質構成境外經營凈投資的組成部分。因銷售商品或提供勞務等形成的期限較短的應收賬款不構成境外經營凈投資。
境外經營可以是企業(yè)在境外的子公司、合營安排、聯營企業(yè)或分支機構。在境內的子公司、合營安排、聯營企業(yè)或分支機構，采用不同于企業(yè)記賬本位幣的，也視同境外經營。
2.項目組成部分作為被套期項目的規(guī)定和要求
3.匯總風險敞口作為被套期項目的規(guī)定和要求
企業(yè)可以將符合被套期項目條件的風險敞口與衍生工具組合形成的匯總風險敞口指定為被套期項目。在指定此類被套期項目時，企業(yè)應當評估該匯總風險敞口是否是由風險敞口與衍生工具相結合，從而產生了不同于該風險敞口的另一個風險敞口，并將其作為針對某項（或幾項）特定風險的一個風險敞口進行管理。在這種情況下，企業(yè)可基于該匯總風險敞口指定被套期項目。
4.被套期項目的組合
當企業(yè)出于風險管理目的對一組項目進行組合管理、且組合中的每一個項目（包括其組成部分）單獨都屬于符合條件的被套期項目時，可以將該項目組合指定為被套期項目。
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注：以上內容選自張志鳳老師《會計》科目基礎班授課講義
（本文是東奧會計在線原創(chuàng)文章，轉載請注明來自東奧會計在線）
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