注冊會計師會計科目的復(fù)習(xí)正在進行，接下來考生請隨東奧一起復(fù)習(xí)一下關(guān)于合同成本的內(nèi)容，在會計科目的教材中設(shè)置這一知識點的主要有合同履約成本、合同取得成本以及與合同履約成本和合同取得成本有關(guān)的資產(chǎn)的攤銷和減值三部分內(nèi)容，一起來復(fù)習(xí)一下吧！

《會計》各章學(xué)習(xí)要點匯總> | 備考資料注冊免費領(lǐng)取>

【所屬章節(jié)】

第十七章：收入、費用和利潤

第一節(jié)：收入

【知 識 點】

關(guān)于合同成本

（一）合同履約成本

企業(yè)為履行合同發(fā)生的成本，不屬于其他企業(yè)會計準則【點撥】規(guī)范范圍且同時滿足下列條件的，應(yīng)當(dāng)作為合同履約成本確認為一項資產(chǎn)：

（1）該成本與一份當(dāng)前或預(yù)期取得的合同直接相關(guān)，包括直接人工、直接材料、制造費用（或類似費用）、明確由客戶承擔(dān)的成本以及僅因該合同而發(fā)生的其他成本；

（2）該成本增加了企業(yè)未來用于履行履約義務(wù)的資源；

（3）該成本預(yù)期能夠收回。

點撥：

其他會計準則：如《存貨》《固定資產(chǎn)》《無形資產(chǎn)》等。

（1）存貨成本通過“生產(chǎn)成本”“開發(fā)成本”等科目核算；

（2）固定資產(chǎn)成本通過“在建工程”科目核算；

（3）無形資產(chǎn)成本通過“研發(fā)支出”科目核算。

企業(yè)應(yīng)當(dāng)在下列支出發(fā)生時，將其計入當(dāng)期損益：

（1）管理費用，除非這些費用明確由客戶承擔(dān)；

（2）非正常消耗的直接材料、直接人工和制造費用（或類似費用），這些支出為履行合同發(fā)生，但未反映在合同價格中；

（3）與履約義務(wù)中已履行部分相關(guān)的支出；

（4）無法在尚未履行的與已履行的履約義務(wù)之間區(qū)分的相關(guān)支出。

提示：

對于企業(yè)在一段時間內(nèi)履行的履約義務(wù)，在采用產(chǎn)出法計量履約進度時，如果企業(yè)為履行該履約義務(wù)實際發(fā)生的成本超過了按照產(chǎn)出法確定的成本。這些成本是與過去已履行的履約情況相關(guān)的支出，因此，不會增加企業(yè)未來用于履行（包括持續(xù)履行）履約義務(wù)的資源，不應(yīng)當(dāng)作為資產(chǎn)確認。

（二）合同取得成本

企業(yè)為取得合同發(fā)生的增量成本預(yù)期能夠收回的，應(yīng)當(dāng)作為合同取得成本確認為一項資產(chǎn)；但是，該資產(chǎn)攤銷期限不超過一年的，可以在發(fā)生時計入當(dāng)期損益。

增量成本【點撥】，是指企業(yè)不取得合同就不會發(fā)生的成本。

點撥：

為取得合同發(fā)生的銷售傭金屬于增量成本，企業(yè)因現(xiàn)有合同續(xù)約或發(fā)生合同變更需要支付的額外傭金也屬于增量成本。

企業(yè)為取得合同發(fā)生的、除預(yù)期能夠收回的增量成本之外的其他支出（如無論是否取得合同均會發(fā)生的差旅費等），應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時計入當(dāng)期損益，但是，明確由客戶承擔(dān)的除外。

（三）與合同履約成本和合同取得成本有關(guān)的資產(chǎn)的攤銷和減值

1.攤銷

對于確認為資產(chǎn)的合同履約成本和合同取得成本，企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用與該資產(chǎn)相關(guān)的商品收入確認相同的基礎(chǔ)（即，在履約義務(wù)履行的時點或按照履約義務(wù)的履約進度）進行攤銷，計入當(dāng)期損益。

2.減值

合同履約成本和合同取得成本的賬面價值高于下列兩項的差額的，超出部分應(yīng)當(dāng)計提減值準備，并確認為資產(chǎn)減值損失【點撥】：

點撥：

減值計提類似存貨章節(jié)中“需要經(jīng)過加工的材料存貨”期末減值會計處理。

（1）企業(yè)因轉(zhuǎn)讓與該資產(chǎn)相關(guān)的商品預(yù)期能夠取得的剩余對價；

（2）為轉(zhuǎn)讓該相關(guān)商品估計將要發(fā)生的成本。

以前期間減值的因素之后發(fā)生變化，使得前款（1）減（2）的差額高于該資產(chǎn)賬面價值的，應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)回原已計提的資產(chǎn)減值準備，并計入當(dāng)期損益，但轉(zhuǎn)回后的資產(chǎn)賬面價值不應(yīng)超過假定不計提減值準備情況下該資產(chǎn)在轉(zhuǎn)回日的賬面價值。

在確定合同履約成本和合同取得成本的減值損失時，企業(yè)應(yīng)當(dāng)首先確定其他資產(chǎn)減值損失；然后，按照本節(jié)的要求確定合同履約成本和合同取得成本的減值損失。企業(yè)按照資產(chǎn)減值準則測試相關(guān)資產(chǎn)組的減值情況時，應(yīng)當(dāng)將按照上述規(guī)定確定上述資產(chǎn)減值后的新賬面價值計入相關(guān)資產(chǎn)組的賬面價值。

◇ 建筑施工企業(yè)會計核算圖示如下【點撥】：

點撥：

建筑施工企業(yè)確認收入時本應(yīng)借記“合同資產(chǎn)”科目，結(jié)算合同價款時本應(yīng)貸記“合同負債”科目，但因同一合同下的“合同資產(chǎn)”和“合同負債”可以抵銷，因此用“合同結(jié)算”科目代替“合同資產(chǎn)”和“合同負債”科目。

以上就是注冊會計師考試會計科目知識點“關(guān)于合同成本”的相關(guān)內(nèi)容，第十七章以主觀題的考核為主，但在基礎(chǔ)知識點學(xué)習(xí)的過程中，可以使用客觀題的練習(xí)來加速吸收，現(xiàn)在考生只需輕點下方圖片，即可進入東奧題庫，開啟章節(jié)刷題之旅！

注：以上內(nèi)容選自張志鳳老師《會計》科目基礎(chǔ)班授課講義

（本文是東奧會計在線原創(chuàng)文章，轉(zhuǎn)載請注明來自東奧會計在線）