注冊(cè)會(huì)計(jì)師會(huì)計(jì)科目的知識(shí)點(diǎn)更新了！無(wú)論是一輪備考的考生，還是二輪三輪復(fù)習(xí)的考生，都可以使用本文整理的知識(shí)點(diǎn)內(nèi)容進(jìn)行學(xué)習(xí)。本文為東奧輕一老師授課課程講義的摘選，教材中的知識(shí)點(diǎn)經(jīng)過(guò)梳理后更加簡(jiǎn)明扼要，也更方便考生記憶！

《會(huì)計(jì)》各章學(xué)習(xí)要點(diǎn)匯總> | 備考資料注冊(cè)免費(fèi)領(lǐng)取>

【所屬章節(jié)】

第十九章：所得稅

第二節(jié)：資產(chǎn)、負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)

【知 識(shí) 點(diǎn)】

特殊交易或事項(xiàng)中產(chǎn)生的資產(chǎn)、負(fù)債計(jì)稅基礎(chǔ)的確定

除企業(yè)在正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)過(guò)程中取得的資產(chǎn)和負(fù)債以外，對(duì)于某些特殊交易中產(chǎn)生的資產(chǎn)、負(fù)債，其計(jì)稅基礎(chǔ)的確定應(yīng)遵從稅法規(guī)定，如企業(yè)合并過(guò)程中取得資產(chǎn)、負(fù)債計(jì)稅基礎(chǔ)的確定。

由于會(huì)計(jì)與稅法法規(guī)對(duì)企業(yè)合并的劃分標(biāo)準(zhǔn)不同，處理原則不同，某些情況下，會(huì)造成企業(yè)合并中取得的有關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債的入賬價(jià)值與其計(jì)稅基礎(chǔ)的差異。

提示：

2013年上市公司年報(bào)會(huì)計(jì)監(jiān)管報(bào)告關(guān)于“企業(yè)合并中遞延所得稅的確認(rèn)”。

企業(yè)合并中，購(gòu)買方按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定的原則確認(rèn)和計(jì)量合并中取得的被購(gòu)買方的資產(chǎn)、負(fù)債，在購(gòu)買方財(cái)務(wù)報(bào)表中的價(jià)值可能與其計(jì)稅基礎(chǔ)之間存在差異，從而帶來(lái)遞延所得稅的確認(rèn)問(wèn)題。

常見(jiàn)的情形：

①以控股合并【點(diǎn)撥】方式完成的非同一控制下企業(yè)合并中，購(gòu)買方取得的被購(gòu)買方可辨認(rèn)資產(chǎn)在購(gòu)買方的合并財(cái)務(wù)報(bào)表中按照購(gòu)買日的公允價(jià)值確認(rèn)和計(jì)量，但這些資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)未發(fā)生變化。由于通常情況下資產(chǎn)的賬面價(jià)值（公允價(jià)值）大于其計(jì)稅基礎(chǔ)，上述差異大多為應(yīng)納稅暫時(shí)性差異，應(yīng)按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債。

點(diǎn)撥：

控股合并方式下，被購(gòu)買方（被合并方）的法人資格沒(méi)有消失，在合并財(cái)務(wù)報(bào)表層面均不會(huì)改變被購(gòu)買方（被合并方）資產(chǎn)、負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)。

②以吸收合并方式進(jìn)行的同一控制下企業(yè)合并，在合并不滿足稅法規(guī)定的免稅條件時(shí)，合并方取得的被合并方資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)應(yīng)調(diào)整為資產(chǎn)的公允價(jià)值，與會(huì)計(jì)上按照同一控制下企業(yè)合并原則確認(rèn)的賬面價(jià)值之間存在差異。由于通常情況下資產(chǎn)的賬面價(jià)值小于按照公允價(jià)值確定的新的計(jì)稅基礎(chǔ)，上述差異為可抵扣暫時(shí)性差異，應(yīng)按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)。

上述關(guān)于與企業(yè)合并相關(guān)，因合并中取得可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)不同產(chǎn)生的暫時(shí)性差異的所得稅影響，在控股合并的情況下，應(yīng)于合并財(cái)務(wù)報(bào)表中確認(rèn)。購(gòu)買方或合并方的個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中產(chǎn)生的會(huì)計(jì)與稅收的差異可能源于相關(guān)長(zhǎng)期股權(quán)投資的入賬價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)之間，一般在長(zhǎng)期股權(quán)投資初始確認(rèn)時(shí)，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅影響。

以上就是注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試會(huì)計(jì)科目知識(shí)點(diǎn)“特殊交易或事項(xiàng)中產(chǎn)生的資產(chǎn)、負(fù)債計(jì)稅基礎(chǔ)的確定”的相關(guān)內(nèi)容，在注會(huì)考試中對(duì)該章節(jié)的考核以主觀題為主，因此對(duì)考生的要求就不僅是理解和了解，而是能夠充分掌握知識(shí)點(diǎn)！以下為第十九章的章節(jié)習(xí)題，點(diǎn)擊下圖即可開(kāi)啟刷題，鞏固基礎(chǔ)！

注：以上內(nèi)容選自張志鳳老師《會(huì)計(jì)》科目基礎(chǔ)班授課講義

（本文是東奧會(huì)計(jì)在線原創(chuàng)文章，轉(zhuǎn)載請(qǐng)注明來(lái)自東奧會(huì)計(jì)在線）