特殊交易或事項中產(chǎn)生的資產(chǎn)、負(fù)債計稅基礎(chǔ)的確定_25年注會

來源：東奧會計在線責(zé)編：劉佳慧2025-06-04 13:29:34

報名指導(dǎo)

資料下載

課程領(lǐng)劵

專享福利

報考科目數(shù)量

3科

學(xué)習(xí)時長

日均>3h

注冊會計師會計科目的知識點更新了！無論是一輪備考的考生，還是二輪三輪復(fù)習(xí)的考生，都可以使用本文整理的知識點內(nèi)容進(jìn)行學(xué)習(xí)。本文為東奧輕一老師授課課程講義的摘選，教材中的知識點經(jīng)過梳理后更加簡明扼要，也更方便考生記憶！

《會計》各章學(xué)習(xí)要點匯總> | 備考資料注冊免費領(lǐng)取>

特殊交易或事項中產(chǎn)生的資產(chǎn)、負(fù)債計稅基礎(chǔ)的確定_25年注會

【所屬章節(jié)】

第十九章：所得稅

第二節(jié)：資產(chǎn)、負(fù)債的計稅基礎(chǔ)

【知識點】

特殊交易或事項中產(chǎn)生的資產(chǎn)、負(fù)債計稅基礎(chǔ)的確定

除企業(yè)在正常生產(chǎn)經(jīng)營活動過程中取得的資產(chǎn)和負(fù)債以外，對于某些特殊交易中產(chǎn)生的資產(chǎn)、負(fù)債，其計稅基礎(chǔ)的確定應(yīng)遵從稅法規(guī)定，如企業(yè)合并過程中取得資產(chǎn)、負(fù)債計稅基礎(chǔ)的確定。

由于會計與稅法法規(guī)對企業(yè)合并的劃分標(biāo)準(zhǔn)不同，處理原則不同，某些情況下，會造成企業(yè)合并中取得的有關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債的入賬價值與其計稅基礎(chǔ)的差異。

提示：

2013年上市公司年報會計監(jiān)管報告關(guān)于“企業(yè)合并中遞延所得稅的確認(rèn)”。

企業(yè)合并中，購買方按照會計準(zhǔn)則規(guī)定的原則確認(rèn)和計量合并中取得的被購買方的資產(chǎn)、負(fù)債，在購買方財務(wù)報表中的價值可能與其計稅基礎(chǔ)之間存在差異，從而帶來遞延所得稅的確認(rèn)問題。

常見的情形：

①以控股合并【點撥】方式完成的非同一控制下企業(yè)合并中，購買方取得的被購買方可辨認(rèn)資產(chǎn)在購買方的合并財務(wù)報表中按照購買日的公允價值確認(rèn)和計量，但這些資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)未發(fā)生變化。由于通常情況下資產(chǎn)的賬面價值（公允價值）大于其計稅基礎(chǔ)，上述差異大多為應(yīng)納稅暫時性差異，應(yīng)按照會計準(zhǔn)則的規(guī)定確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債。

點撥：

控股合并方式下，被購買方（被合并方）的法人資格沒有消失，在合并財務(wù)報表層面均不會改變被購買方（被合并方）資產(chǎn)、負(fù)債的計稅基礎(chǔ)。

②以吸收合并方式進(jìn)行的同一控制下企業(yè)合并，在合并不滿足稅法規(guī)定的免稅條件時，合并方取得的被合并方資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)應(yīng)調(diào)整為資產(chǎn)的公允價值，與會計上按照同一控制下企業(yè)合并原則確認(rèn)的賬面價值之間存在差異。由于通常情況下資產(chǎn)的賬面價值小于按照公允價值確定的新的計稅基礎(chǔ)，上述差異為可抵扣暫時性差異，應(yīng)按照會計準(zhǔn)則的規(guī)定確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)。

上述關(guān)于與企業(yè)合并相關(guān)，因合并中取得可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價值與計稅基礎(chǔ)不同產(chǎn)生的暫時性差異的所得稅影響，在控股合并的情況下，應(yīng)于合并財務(wù)報表中確認(rèn)。購買方或合并方的個別財務(wù)報表中產(chǎn)生的會計與稅收的差異可能源于相關(guān)長期股權(quán)投資的入賬價值與計稅基礎(chǔ)之間，一般在長期股權(quán)投資初始確認(rèn)時，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅影響。

● ● ●

以上就是注冊會計師考試會計科目知識點“特殊交易或事項中產(chǎn)生的資產(chǎn)、負(fù)債計稅基礎(chǔ)的確定”的相關(guān)內(nèi)容，在注會考試中對該章節(jié)的考核以主觀題為主，因此對考生的要求就不僅是理解和了解，而是能夠充分掌握知識點！以下為第十九章的章節(jié)習(xí)題，點擊下圖即可開啟刷題，鞏固基礎(chǔ)！