注冊會計師會計科目的備考正在進行，想要具備足以應(yīng)對考試的能力，那么對備考的堅持和整個備考過程中的積累都是非常重要的。下文梳理了會計科目的重要知識點遞延所得稅資產(chǎn)的確認和計量，各位考生隨東奧一起閱讀本文，完全掌握吧！

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【所屬章節(jié)】

第十九章：所得稅

第四節(jié)：遞延所得稅資產(chǎn)及負債的確認和計量

【知 識 點】

遞延所得稅資產(chǎn)的確認和計量

（一）遞延所得稅資產(chǎn)的確認

1.確認的一般原則

資產(chǎn)、負債的賬面價值與其計稅基礎(chǔ)不同產(chǎn)生可抵扣暫時性差異的，在估計未來期間能夠取得足夠的應(yīng)納稅所得額用以利用該可抵扣暫時性差異時，應(yīng)當以很可能取得用來抵扣可抵扣暫時性差異的應(yīng)納稅所得額為限，確認相關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn)。

（1）對與子公司、聯(lián)營企業(yè)、合營企業(yè)投資相關(guān)的可抵扣暫時性差異，同時滿足下列條件的，應(yīng)當確認相關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn)：一是暫時性差異在可預(yù)見的未來很可能轉(zhuǎn)回；二是未來很可能獲得用來抵扣可抵扣暫時性差異的應(yīng)納稅所得額。

（2）按照稅法規(guī)定可以結(jié)轉(zhuǎn)以后年度的未彌補虧損和稅款抵減，應(yīng)視同可抵扣暫時性差異處理。在預(yù)計可利用未彌補虧損或稅款抵減的未來期間內(nèi)能夠取得足夠的應(yīng)納稅所得額時，除準則中規(guī)定不予確認的情況外，應(yīng)當以很可能取得的應(yīng)納稅所得額為限，確認相應(yīng)的遞延所得稅資產(chǎn)，同時減少確認當期的所得稅費用。

與可抵扣虧損和稅款抵減相關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn)，其確認條件與可抵扣暫時性差異產(chǎn)生的遞延所得稅資產(chǎn)相同。

（3）企業(yè)合并中，按照會計準則規(guī)定確認的合并中取得各項可辨認資產(chǎn)、負債的入賬價值與其計稅基礎(chǔ)之間形成可抵扣暫時性差異的，應(yīng)確認相應(yīng)的遞延所得稅資產(chǎn)，并調(diào)整合并中應(yīng)予確認的商譽等。

（4）與直接計入所有者權(quán)益的交易或事項相關(guān)的可抵扣暫時性差異【點撥】，相應(yīng)的遞延所得稅資產(chǎn)應(yīng)計入所有者權(quán)益。

點撥：

若產(chǎn)生的可抵扣暫時性差異影響其他綜合收益，則遞延所得稅資產(chǎn)對應(yīng)科目為其他綜合收益。如因其他權(quán)益工具投資或其他債權(quán)投資期末公允價值下降而應(yīng)確認的遞延所得稅資產(chǎn)。

2.不確認遞延所得稅資產(chǎn)的特殊情況

某些情況下，如果企業(yè)發(fā)生的某項交易或事項不屬于企業(yè)合并，并且交易發(fā)生時既不影響會計利潤也不影響應(yīng)納稅所得額，且該項交易中產(chǎn)生的資產(chǎn)、負債的初始確認金額與其計稅基礎(chǔ)不同，產(chǎn)生可抵扣暫時性差異的，所得稅準則中規(guī)定在交易或事項發(fā)生時不確認相應(yīng)的遞延所得稅資產(chǎn)。

其原因在于該項交易不是企業(yè)合并，遞延所得稅資產(chǎn)不能對應(yīng)商譽；因該項交易或事項發(fā)生時既不影響會計利潤，也不影響應(yīng)納稅所得額，所以遞延所得稅資產(chǎn)不能對應(yīng)“所得稅費用”科目，從而不會影響留存收益，交易發(fā)生時產(chǎn)生暫時性差異的業(yè)務(wù)也不會涉及股本（或?qū)嵤召Y本）、資本公積和其他綜合收益，因此遞延所得稅資產(chǎn)不能對應(yīng)所有者權(quán)益。若確認遞延所得稅資產(chǎn)，為使會計等式平衡，則只能增加負債的價值或減少其他資產(chǎn)的價值，這種會計處理違背歷史成本計量屬性，因此不確認遞延所得稅資產(chǎn)。

（二）遞延所得稅資產(chǎn)的計量

1.適用稅率的確定

確認遞延所得稅資產(chǎn)時，應(yīng)估計相關(guān)可抵扣暫時性差異的轉(zhuǎn)回時間，采用轉(zhuǎn)回期間適用的所得稅稅率為基礎(chǔ)計算確定。無論相關(guān)的可抵扣暫時性差異何時轉(zhuǎn)回，遞延所得稅資產(chǎn)均不予折現(xiàn)。

2.遞延所得稅資產(chǎn)的減值

企業(yè)在確認了遞延所得稅資產(chǎn)以后，資產(chǎn)負債表日，應(yīng)當對遞延所得稅資產(chǎn)的賬面價值進行復(fù)核。如果未來期間很可能無法取得足夠的應(yīng)納稅所得額用以利用可抵扣暫時性差異帶來的利益，應(yīng)當減記遞延所得稅資產(chǎn)的賬面價值。減記的遞延所得稅資產(chǎn)，除原確認時計入所有者權(quán)益（如資本公積、留存收益、其他綜合收益等）的，其減記金額亦應(yīng)計入所有者權(quán)益外，其他的情況均應(yīng)增加當期的所得稅費用。

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注：以上內(nèi)容選自張志鳳老師《會計》科目基礎(chǔ)班授課講義

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