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【所屬章節(jié)】

第二十五章：資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)

第二節(jié)：調(diào)整事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理

【知 識(shí) 點(diǎn)】

資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理

一、調(diào)整事項(xiàng)的處理原則

資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生的調(diào)整事項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)如同資產(chǎn)負(fù)債表所屬期間發(fā)生的事項(xiàng)一樣，作出相關(guān)賬務(wù)處理，并對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表日已經(jīng)編制的財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行調(diào)整。這里的財(cái)務(wù)報(bào)表包括資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表及所有者權(quán)益變動(dòng)表等內(nèi)容，但不包括現(xiàn)金流量表正表【點(diǎn)撥】。

點(diǎn)撥：

涉及現(xiàn)金流量表補(bǔ)充資料的相關(guān)項(xiàng)目，可能進(jìn)行調(diào)整。

由于資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)發(fā)生在次年，報(bào)告年度的有關(guān)賬目已經(jīng)結(jié)轉(zhuǎn)，特別是損益類(lèi)科目在結(jié)賬后已無(wú)余額。因此，資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生的調(diào)整事項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)分別以下情況進(jìn)行處理：

（1）涉及損益的事項(xiàng)，通過(guò)“以前年度損益調(diào)整”科目核算，調(diào)整完成后，應(yīng)將“以前年度損益調(diào)整”科目的貸方或借方余額，轉(zhuǎn)入“利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)”科目。

涉及損益的調(diào)整事項(xiàng)，在企業(yè)所得稅方面應(yīng)按稅收有關(guān)法律法規(guī)要求進(jìn)行處理，可能會(huì)調(diào)整報(bào)告年度應(yīng)納稅所得額、應(yīng)納所得稅稅額；也可能會(huì)調(diào)整本年度（即報(bào)告年度的次年）應(yīng)納稅所得額、應(yīng)納所得稅稅額。

（2）涉及利潤(rùn)分配調(diào)整的事項(xiàng)，直接在“利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)”科目核算。

（3）不涉及損益以及利潤(rùn)分配的事項(xiàng)，調(diào)整相關(guān)科目。

（4）通過(guò)上述賬務(wù)處理后，還應(yīng)同時(shí)調(diào)整財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目的數(shù)字，包括：

①資產(chǎn)負(fù)債表日編制的財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目的期末數(shù)或本年發(fā)生數(shù)；

②當(dāng)期編制的財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目的期初數(shù)或上年數(shù)；

③經(jīng)過(guò)上述調(diào)整后，如果涉及報(bào)表附注內(nèi)容的，還應(yīng)當(dāng)調(diào)整報(bào)表附注相關(guān)項(xiàng)目的數(shù)字。

二、資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)的具體會(huì)計(jì)處理方法

為簡(jiǎn)化處理，如無(wú)特殊說(shuō)明，本章所有的例子均假定如下：財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日是次年4月30日，所得稅稅率為25%，按凈利潤(rùn)的10%提取法定盈余公積，提取法定盈余公積后不再作其他分配；調(diào)整事項(xiàng)按稅法規(guī)定均可調(diào)整應(yīng)交納的所得稅；涉及遞延所得稅資產(chǎn)的，均假定未來(lái)期間很可能取得用來(lái)抵扣暫時(shí)性差異的應(yīng)納稅所得額；不考慮報(bào)表附注中有關(guān)現(xiàn)金流量表項(xiàng)目的數(shù)字。

（一）資產(chǎn)負(fù)債表日后訴訟案件結(jié)案，法院判決證實(shí)了企業(yè)在資產(chǎn)負(fù)債表日已經(jīng)存在現(xiàn)時(shí)義務(wù)，需要調(diào)整原先確認(rèn)的與該訴訟案件相關(guān)的預(yù)計(jì)負(fù)債，或確認(rèn)一項(xiàng)新負(fù)債。

（二）資產(chǎn)負(fù)債表日后取得確鑿證據(jù)，表明某項(xiàng)資產(chǎn)在資產(chǎn)負(fù)債表日發(fā)生了減值或者需要調(diào)整該項(xiàng)資產(chǎn)原先確認(rèn)的減值金額。

（三）資產(chǎn)負(fù)債表日后進(jìn)一步確定了資產(chǎn)負(fù)債表日前購(gòu)入資產(chǎn)的成本或售出資產(chǎn)的收入。

這類(lèi)調(diào)整事項(xiàng)包括兩方面的內(nèi)容：

（1）若資產(chǎn)負(fù)債表日前購(gòu)入的資產(chǎn)已經(jīng)按暫估金額等入賬，資產(chǎn)負(fù)債表日后獲得證據(jù)，可以進(jìn)一步確定該資產(chǎn)的成本，則應(yīng)對(duì)已入賬的資產(chǎn)成本進(jìn)行調(diào)整。

（2）企業(yè)在資產(chǎn)負(fù)債表日已根據(jù)收入確認(rèn)條件確認(rèn)資產(chǎn)銷(xiāo)售收入，但資產(chǎn)負(fù)債表日后獲得關(guān)于資產(chǎn)收入的進(jìn)一步證據(jù)，如可變對(duì)價(jià)相關(guān)的后續(xù)變化等，此時(shí)也應(yīng)調(diào)整財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目的金額。

企業(yè)銷(xiāo)售商品附有銷(xiāo)售退回條件的，在確認(rèn)商品銷(xiāo)售收入時(shí)應(yīng)根據(jù)收入準(zhǔn)則的相關(guān)規(guī)定對(duì)預(yù)計(jì)退回的部分作出合理估計(jì)。資產(chǎn)負(fù)債表日后至財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日之間發(fā)生的銷(xiāo)售退回如果與之前預(yù)計(jì)的情況不一致，如屬于估計(jì)偏差，即企業(yè)在資產(chǎn)負(fù)債表日應(yīng)該能夠合理預(yù)見(jiàn)相關(guān)情況的，實(shí)際退回的金額為資產(chǎn)負(fù)債表日已存在的退回條款的影響提供了進(jìn)一步證據(jù)，應(yīng)予以調(diào)整；但如果屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后退回條件有所改變，或市場(chǎng)突發(fā)難以預(yù)期的重大變化導(dǎo)致的，則不應(yīng)調(diào)整。例如，由于資產(chǎn)負(fù)債表日后外匯匯率突然發(fā)生此前不可預(yù)期的重大變化導(dǎo)致出口產(chǎn)品的退回比例大幅高于在資產(chǎn)負(fù)債表日合理估計(jì)的退回比例，可能屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后非調(diào)整事項(xiàng)。

企業(yè)銷(xiāo)售商品未附有退回條件，也未有允許退回的慣例和預(yù)期，但資產(chǎn)負(fù)債表日后實(shí)際發(fā)生了退回的，應(yīng)分析具體原因，如屬于商品質(zhì)量問(wèn)題，應(yīng)作為調(diào)整事項(xiàng)處理，如屬于合同變更，則作為非調(diào)整事項(xiàng)處理。

發(fā)生于資產(chǎn)負(fù)債表日后至財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日之間的銷(xiāo)售退回事項(xiàng)，如屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)，則應(yīng)調(diào)整報(bào)告年度會(huì)計(jì)報(bào)表的收入、成本等，但該銷(xiāo)售退回事項(xiàng)所涉及的應(yīng)交所得稅，應(yīng)按照稅收有關(guān)法律法規(guī)要求進(jìn)行調(diào)整。

以上就是注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試會(huì)計(jì)科目知識(shí)點(diǎn)“資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理”的相關(guān)內(nèi)容，下文為第二十五章的章節(jié)習(xí)題，考生可以點(diǎn)擊下方模塊免費(fèi)刷題，通過(guò)練習(xí)鞏固知識(shí)點(diǎn)理解！

注：以上內(nèi)容選自張志鳳老師《會(huì)計(jì)》科目基礎(chǔ)班授課講義

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