合并范圍的豁免—投資性主體_25年注冊會計師會計學(xué)習(xí)要點

來源：東奧會計在線責(zé)編：劉佳慧2025-06-23 16:25:31

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合并范圍的豁免—投資性主體_25年注冊會計師會計學(xué)習(xí)要點

【所屬章節(jié)】

第二十七章：合并財務(wù)報表

第一節(jié)：合并范圍的確定

【知識點】

合并范圍的豁免—投資性主體

（一）豁免規(guī)定

母公司應(yīng)當(dāng)將其全部子公司（包括母公司所控制的被投資單位可分割部分、結(jié)構(gòu)化主體）納入合并范圍。但是，如果母公司是投資性主體，則只應(yīng)將那些為投資性主體的投資活動提供相關(guān)服務(wù)的子公司納入合并范圍，其他子公司不應(yīng)予以合并，母公司對其他子公司的投資應(yīng)當(dāng)按照公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)核算。

一個投資性主體的母公司如果其本身不是投資性主體，則應(yīng)當(dāng)將其控制的全部主體，包括投資性主體以及通過投資性主體間接控制的主體，納入合并財務(wù)報表范圍。

除上述情況外，不允許有其他情況的豁免。

（二）投資性主體的定義

投資性主體的定義中包含了三個需要同時滿足的條件：

1. 該公司是以向投資方提供投資管理服務(wù)為目的，從一個或多個投資者處獲取資金；

2. 該公司的唯一經(jīng)營目的，是通過資本增值、投資收益或兩者兼有而讓投資者獲得回報；

3. 該公司按照公允價值對幾乎所有投資的業(yè)績進行計量和評價。

提示：

投資性主體與非投資性主體的一個區(qū)別是投資性主體不打算無限期持有其投資。

（三）投資性主體的特征

1. 擁有一個以上投資

2. 擁有一個以上投資者

3. 投資者不是該主體的關(guān)聯(lián)方

4. 該主體的所有者權(quán)益以股權(quán)或類似權(quán)益方式存在

（四）因投資性主體轉(zhuǎn)換引起的合并范圍的變化

當(dāng)母公司由非投資性主體轉(zhuǎn)變?yōu)橥顿Y性主體時，除僅將為其投資活動提供相關(guān)服務(wù)的子公司納入合并財務(wù)報表范圍編制合并財務(wù)報表外，企業(yè)自轉(zhuǎn)變?nèi)掌饘ζ渌庸静辉儆枰院喜?，其會計處理參照部分處置子公司股?quán)但不喪失控制權(quán)的處理原則。

當(dāng)母公司由投資性主體轉(zhuǎn)變?yōu)榉峭顿Y性主體時，應(yīng)將原未納入合并財務(wù)報表范圍的子公司于轉(zhuǎn)變?nèi)占{入合并財務(wù)報表范圍，原未納入合并財務(wù)報表范圍的子公司在轉(zhuǎn)變?nèi)盏墓蕛r值視同為購買的交易對價，按照非同一控制下企業(yè)合并的會計處理方法進行會計處理。

合并范圍的豁免——投資性主體