考生在備考注冊會(huì)計(jì)師考試時(shí)，往往會(huì)將整個(gè)備考過程拆解為若干個(gè)小目標(biāo)。在不同的備考階段，學(xué)習(xí)重心各有側(cè)重，考生也需分階段對備考經(jīng)驗(yàn)加以總結(jié)。然而，無論處于哪個(gè)備考階段，都務(wù)必重視回歸教材，畢竟對基礎(chǔ)知識點(diǎn)進(jìn)行扎實(shí)掌握是備考過程中不可或缺的一環(huán)。

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【所屬章節(jié)】

第二十七章：合并財(cái)務(wù)報(bào)表

第四節(jié)：長期股權(quán)投資與所有者權(quán)益的合并處理（非同一控制下企業(yè)合并）

【知 識 點(diǎn)】

長期股權(quán)投資與所有者權(quán)益的合并處理（非同一控制下企業(yè)合并）

一、非同一控制下取得子公司購買日合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制

（一）按公允價(jià)值對非同一控制下取得子公司的財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行調(diào)整，調(diào)整分錄（以固定資產(chǎn)為例，假定固定資產(chǎn)公允價(jià)值大于賬面價(jià)值）如下：

借：固定資產(chǎn)—原價(jià)（調(diào)增固定資產(chǎn)價(jià)值）

　貸：資本公積

借：資本公積

　貸：遞延所得稅負(fù)債

（二）母公司長期股權(quán)投資與子公司所有者權(quán)益抵銷處理

借：股本（實(shí)收資本）

　　資本公積

　　其他綜合收益

　　盈余公積

　　未分配利潤

　　商譽(yù)（借方差額）

　貸：長期股權(quán)投資

　　　少數(shù)股東權(quán)益　

二、非同一控制下取得子公司購買日后合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制

（一）對子公司個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行調(diào)整

對于非同一控制下企業(yè)合并中取得的子公司，應(yīng)當(dāng)根據(jù)母公司在購買日設(shè)置的備查簿中登記的該子公司有關(guān)可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值，對子公司的個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行調(diào)整，使子公司的個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表反映為在購買日公允價(jià)值基礎(chǔ)上確定的可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債等在本期資產(chǎn)負(fù)債表日應(yīng)有的金額。

調(diào)整分錄（以固定資產(chǎn)為例，假定固定資產(chǎn)公允價(jià)值大于賬面價(jià)值）如下：

1.投資當(dāng)年

借：固定資產(chǎn)—原價(jià)（調(diào)整固定資產(chǎn)價(jià)值）

　貸：資本公積

借：資本公積

　貸：遞延所得稅負(fù)債

借：管理費(fèi)用（當(dāng)年按公允價(jià)值應(yīng)補(bǔ)提折舊）

　貸：固定資產(chǎn)—累計(jì)折舊

借：遞延所得稅負(fù)債

　貸：所得稅費(fèi)用【點(diǎn)撥】

點(diǎn)撥：

因按公允價(jià)值補(bǔ)提折舊會(huì)減少應(yīng)納稅暫時(shí)性差異，所以遞延所得稅負(fù)債應(yīng)轉(zhuǎn)回，由于補(bǔ)提折舊計(jì)入管理費(fèi)用，影響利潤總額，因此，遞延所得稅負(fù)債轉(zhuǎn)回時(shí)對應(yīng)所得稅費(fèi)用，而不是資本公積。

2.連續(xù)編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表

借：固定資產(chǎn)—原價(jià)（調(diào)整固定資產(chǎn)價(jià)值）

　貸：資本公積—年初

借：資本公積—年初

　貸：遞延所得稅負(fù)債

借：年初未分配利潤（年初累計(jì)補(bǔ)提折舊）

　貸：固定資產(chǎn)—累計(jì)折舊

借：遞延所得稅負(fù)債

　貸：年初未分配利潤

借：管理費(fèi)用（當(dāng)年補(bǔ)提折舊）

　貸：固定資產(chǎn)—累計(jì)折舊

借：遞延所得稅負(fù)債

　貸：所得稅費(fèi)用

提示：

非同一控制下企業(yè)合并，存貨評估增值，合并報(bào)表調(diào)整分錄：

（1）投資當(dāng)年

借：存貨

　貸：資本公積

借：資本公積

　貸：遞延所得稅負(fù)債

借：營業(yè)成本[（公允價(jià)值-賬面價(jià)值）×本期出售比例]

　貸：存貨

借：遞延所得稅負(fù)債

　貸：所得稅費(fèi)用

（2）連續(xù)編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表

借：存貨

　貸：資本公積—年初

借：資本公積—年初

　貸：遞延所得稅負(fù)債

借：年初未分配利潤（年初已出售部分）

　貸：存貨

借：遞延所得稅負(fù)債

　貸：年初未分配利潤

借：營業(yè)成本[（公允價(jià)值-賬面價(jià)值）×本期出售比例]

　貸：存貨

借：遞延所得稅負(fù)債

　貸：所得稅費(fèi)用

（二）長期股權(quán)投資由成本法調(diào)整為權(quán)益法

長期股權(quán)投資成本法核算的結(jié)果調(diào)整為權(quán)益法核算的結(jié)果的會(huì)計(jì)處理與同一控制原理相同。

提示：

若成本法調(diào)整為權(quán)益法時(shí)考慮逆流交易的內(nèi)部交易，則不再編制上述調(diào)整少數(shù)股東權(quán)益和少數(shù)股東損益的分錄，兩種做法最終結(jié)果相同。

2.母公司對子公司、子公司相互之間持有對方長期股權(quán)投資的投資收益的抵銷

借：投資收益

　　少數(shù)股東損益

　　年初未分配利潤

　貸：提取盈余公積

　　　對所有者（或股東）的分配

　　　年末未分配利潤

以上就是注冊會(huì)計(jì)師考試會(huì)計(jì)科目知識點(diǎn)“ 長期股權(quán)投資與所有者權(quán)益的合并處理（非同一控制下企業(yè)合并）”的相關(guān)內(nèi)容，第二十七章是會(huì)計(jì)科目的重點(diǎn)章，考生們務(wù)必保證其中的知識點(diǎn)能夠吃透掌握，下方模塊為東奧免費(fèi)題庫，點(diǎn)擊模塊即可進(jìn)行章節(jié)習(xí)題打卡！

注：以上內(nèi)容選自張志鳳老師《會(huì)計(jì)》科目基礎(chǔ)班授課講義

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