(五)存貨(存在、計價和分攤)

　　1.實施存貨監(jiān)盤程序，編制存貨監(jiān)盤報告。 (請見論壇資料：“存貨監(jiān)盤三大環(huán)節(jié)26個小點”)

　　2. 如果由于不可預見的情況，無法在存貨盤點現(xiàn)場實施監(jiān)盤，存貨盤點在財務報表日以外的其他日期進行，出實施存貨監(jiān)盤程序外，實施其他審計程序，以獲取審計證據，確定存貨監(jiān)盤日與財務報表日之間的存貨變動是否已得到恰當的記錄。

　　3. 如果在存貨監(jiān)盤現(xiàn)場實施存貨監(jiān)盤不可行，實施替代審計程序，以獲取有關存貨的存在和狀況的充分、適當的審計證據。如果不能實施替代審計程序，考慮對審計意見的影響。

　　(1)查進貨交易憑證或生產記錄以及其他相關資料。

　　(2)檢查資產負債表日發(fā)生的銷貨交易憑證。

　　(3)向顧客或供應商函證。

　　4.如果由第三方保管或控制的存貨對財務報表是重要的，實施下列一項或兩項審計程序，以獲取有關存貨的存在和狀況的充分、適當的審計證據：

　　(1)向持有被審計單位存貨的第三方函證存貨的數量和狀況。

　　(2)實施檢查或其他適合具體情況的審計程序。

　　5.對存貨明細表實施審計程序，確定其是否準確反映實際的存貨盤點結果：

　　(1)從存貨明細表中選取具有代表性的樣本，與盤點記錄的數量核對。

　　(2)從盤點記錄中抽取有代表性的樣本，與存貨明細表的數量核對。

　　(3)若在上述(1)、(2)中發(fā)現(xiàn)不符，檢查相關的支持性文件，符合調賬分錄的正確性，并考慮擴大樣本量。

　　6.如本期發(fā)生關聯(lián)方交易：

　　(1)了解交易的商業(yè)理由。

　　(2)檢查正式交易的支持性文件(例如發(fā)票、合同、協(xié)議及入庫和運輸單據等相關文件)。

　　(3)如果可獲取與關聯(lián)方交易相關的審計證據有限，考慮實施下列審計程序：

　　A.向關聯(lián)方函證交易的條件和金額，包括擔保和其他重要信息;

　　B.檢查關聯(lián)方擁有的消息;

　　C.向與交易相關的人員和機構(例如銀行、律師)函證或與其討論有關信息。

　　(4)完成關聯(lián)方審計工作底稿。

　　7.測試期末存貨計價(以被審計單位采用先進先出法并以實際成本計價為例)：

　　(1)至存貨明細表中選取樣本：

　　A.對原材料等外購存貨，檢查與期末存貨相同的最近期的采購發(fā)票，核實單位成本并重新計算存貨成本。

　　B.對產成品和在產品，獲取資產負債表日前最近的成本計價單，檢查成本計價單的正確性，將直接材料與材料匯總表、直接工資匯總額與工資分配表、制造費用總額與制造費用明細表及相關賬項核對一致，做交叉索引，執(zhí)行下列測試程序：

　　A.對原材料和其他直接費用，檢查至支持性文件和相關賬項，確定是否與生產成本計算表中的數量、金額一致。

　　B.對人工和間接費用，獲取被審計單位人工和間接費用的分配方法，評估分配方法和假設的合理性。

　　C.檢查成本計算表中各項間接費用的總額與相關的支持性文件和賬項記錄是否一致。

　　D.重新計算人工和間接費用分配，確認生產成本計算表中人工和間接費用的正確性。

　　(2)檢查生產成本的分配：

　　A.獲取完工產品與在產品的生產成本分配標準和計算方法，檢查生產成本在完工產品和在產品之間、以及完工產品之間的分配是否正確，分配比哦啊準和方法是否恰當。

　　B.重新計算生產成本在產成品與在產品之間的分配，確認成本計算表的正確性。8.評價計提的存貨跌價準備。如果識別出與存貨跌價準備相關的重大錯報風險，執(zhí)行“審計會計估計(包括公允價值會計估計)和相關披露”中“應對評估的重大錯報風險”所述的程序，并在本賬項工作底稿中記錄測試過程。

　　(六)固定資產(存在、計價和分攤)

　　1.實地檢查重要固定資，確定其是否存在，關注是否存在已報廢但仍未核銷的固定資產。

　　(1)實施實地檢查審計程序時，注冊會計師可以以固定資產明細分類賬為起點，進行實地追查，以證明會計記錄中所列固定資產確實存在，并了解其目前的使用狀況。

　　(2)實地檢查的重點是本期新增加的重要固定資產，有時，觀察范圍也會擴展到以前期間增加的重要固定資產。觀察范圍的確定需要依據被審計單位內部控制的強弱、固定資產的重要性和注冊會計師的經驗來判斷。

　　2.計算固定資產修理及維護費用占固定資產原值的比例，并進行本期各月、本期與以前各期的比較。

　　3. 獲取管理層在資產負債表日就固定資產是否存在可能發(fā)生減值的跡象的判斷的說明。如果識別出固定資產減值準備相關的重大錯報風險，執(zhí)行“審計會計估計(包括公允價值會計估計)和相關披露”中“應對評估的重大錯報風險”所述的程序，并在本賬項工作底稿中記錄測試過程。

　　4.對應計入固定資產的借款費用，應根據企業(yè)會計準則的規(guī)定，結合長短期借款、應付債券或長期應付款的審計，檢查借款費用(借款利息、折溢價攤銷、匯兌差額、輔助費用)資本化的計算方法和資本化金額，以及會計處理是否正確。

　　(七)在建工程(存在)

　　1.檢查在建工程的本期增加：

　　(1)詢問管理層當年在建工程的增加情況，并與獲取或編制的在建工程的明細表進行核對;

　　(2)查閱公司資本支出預算、公司相關會議決議等，檢查本年度增加的在建工程是否全部得到記錄;

　　(3)檢查本年度增加的在建工程的原始憑證是否完整，如立項申請、工程借款合同、施工合同、發(fā)票、工程物資請購申請、付款單據、建設合同、運單、驗收報告等是否完整，計價是否正確。

　　2.實施在建工程實地檢查程序(全部或部分)。

　　(八)無形資產(存在)

　　1. 檢查無形資產的權屬證書原件、非專利技術的持有和保密狀況等，并獲取有關協(xié)議和董事會紀要等文件、資料，檢查無形資產的性質、構成內容、計價依據、使用狀況和受益期限，確定無形資產是否存在。

　　2.檢查投資者投入的無形資產是否按投資各方確認的價值入賬，并檢查確認價值是否公允，交接手續(xù)是否齊全;涉及國有資產的，是否有評估報告并經國有資產管理部門評審備案或核準確認;

　　3.對自行研發(fā)取得、購入或接受捐贈的無形資產，檢查其原始憑證，確認計價是否正確，法律程序是否完備(如依法登記、注冊及變更登記的批準文件和有效期);會計處理是否正確。

　　(九)研發(fā)支出(存在、完整性)

　　1.檢查研發(fā)支出的增加：

　　(1)獲取有關協(xié)議和董事會紀要等文件、資料，檢查研發(fā)支出的性質、構成內容、計價依據，檢查其是否歸被審計單位擁有或控制;

　　(2)索取相關會議紀要、無形資產研究開發(fā)的可行性研究報告等相關資料，確定研究開發(fā)項目處于研究階段還是開發(fā)階段;不同階段的資本化和費用化處理是否正確，會計處理是否正確;

　　(3)檢查研發(fā)費用明細表，抽查 月份支出中的職工薪酬、折舊等費用,并與相關科目核對是否相符。

　　2.檢查研發(fā)支出的減少：

　　(1)檢查研發(fā)費用明細表，結合管理費用科目的審計，檢查費用化支出的結轉處理是否正確;

　　(2)審查已經在用或已經達到預定用途的研究開發(fā)項目是否已結轉至相關資產項目。

　　3.對研發(fā)支出實施截止測試，檢查資產負債表日前后 天內研發(fā)支出明細賬和憑證，確定有無跨期現(xiàn)象。

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