(十)應(yīng)付賬款(完整性)

　　1.獲取并檢查被審計單位與其供應(yīng)商之間的對賬單以及被審計單位編制的差異調(diào)節(jié)表(如在途款項、在途商品、付款折扣、未記錄的負債等)，確定應(yīng)付賬款金額的準確性。

　　2. 針對資產(chǎn)負債表日后付款項目，檢查銀行對賬單及有關(guān)付款憑證(如銀行劃款通知、供應(yīng)商收據(jù)等)，詢問被審計單位內(nèi)部或外部的知情人員，查找有無未及時入賬的應(yīng)付賬款。

　　3.復(fù)核截止審計現(xiàn)場工作日的全部未處理的供應(yīng)商發(fā)票，并詢問是否存在其他未處理的供應(yīng)商發(fā)票，確認所有的負債都記錄在正確的會計期間內(nèi)。

　　4. 檢查資產(chǎn)負債表日后應(yīng)付賬款明細賬貸方發(fā)生額相應(yīng)的憑證，關(guān)注其購貨發(fā)票的日期，確認其入賬時期是否合理。

　　5. 檢查存貨監(jiān)盤程序，檢查被審計單位在資產(chǎn)負債表日前后的存貨入庫資料(驗收報告或入庫單)，檢查相關(guān)負債是否計入了正確的會計期間。

　　4.檢査應(yīng)付賬款是否計入了正確的會計期間，是否存在未入賬的應(yīng)付賬款。

　　(1)檢查債務(wù)形成的相關(guān)原始憑證，如供應(yīng)商發(fā)票、驗收報告或入庫單等，查找有無未及時入賬的應(yīng)付賬款，確認應(yīng)付賬款期末余額的完整性。

　　(2)檢查資產(chǎn)負債表日后應(yīng)付賬款明細賬貸方發(fā)生額的相應(yīng)憑證，關(guān)注其購貨發(fā)票的日期，確認其入賬時間是否合理。

　　(3)獲取被審計單位與其供應(yīng)商之間的對賬單，并將對賬單和被審計單位財務(wù)記錄之間的差異進行調(diào)節(jié)(如在途款項、在途商品、付款折扣、未記錄的負債等)，查找有無未入賬的應(yīng)付賬款，確定應(yīng)付賬款金額的準確性。

　　(4)針對資產(chǎn)負債表日后付款項目，檢査銀行對賬單及有關(guān)付款憑證(如銀行匯款通知、供應(yīng)商收據(jù)等)，詢問被審計單位內(nèi)部或外部的知情人員，查找有無未及時入賬的應(yīng)付賬款。

　　(5)結(jié)合存貨監(jiān)盤程序，檢查被審計單位在資產(chǎn)負債日前后的存貨入庫資料(驗收報告或入庫單)，檢査是否有大額貨到單未到的情況，確認相關(guān)負債是否計入了正確的會計期間。

　　(十一)短期借款款(完整性)

　　1.檢查被審計單位企業(yè)信用報告，核實賬面記錄是否準確、完整。

　　對被審計單位企業(yè)信用報告中列示的信息與賬面記錄核對的差異進行分析，并關(guān)注企業(yè)信用報告中列示的被審計單位對外擔保的信息。

　　2.對短期借款進行函證。除非有充分證據(jù)表明某一借款對財務(wù)報表不重要且與之相關(guān)的重大錯報風險很低。如果不對這些項目實施函證程序，在審計工作中說明理由。

　　(1)編制短期借款函證結(jié)果匯總表，檢查函證。

　　(2)調(diào)查不符事項，確定是否表明存在錯報。

　　(3)如果未回函，實施替代程序。

　　(4)如果認為回函不可靠，評價對評估的重大錯報風險一擊其他審計程序的性質(zhì)、時間安排和范圍的影響。

　　(5)如果管理層不允許寄發(fā)詢證函：

　�、僭儐柟芾韺硬辉试S寄發(fā)詢證函的原因，并就其原因的正當性及合理性收集審計證據(jù);

　�、谠u價管理層不允許寄發(fā)詢證函對評估的相關(guān)重大錯報風險(包括舞弊風險)，以及其他審計程序的性質(zhì)、時間安排和范圍的影響;

　�、蹖嵤�審計替代程序，以獲取相關(guān)、可靠的審計證據(jù);

　�、苋绻�認為管理層不允許寄發(fā)詢證函的原因不合理，或?qū)嵤┨娲�程序無法獲取相關(guān)、可靠地審計證據(jù)，與治理層進行溝通，并確定其對審計工作和審計意見的影響。

　　3. 對年度內(nèi)增加的短期借款，檢查借款合同，了解借款本金、借款用途、借款條件、借款日期、還款期限、借款利率等信息，檢查處理是否正確。

　　4.對年度內(nèi)減少的短期借款，檢查相關(guān)記錄和原始憑證，檢查會計處理是否正確。

　　(十二)營業(yè)收入(發(fā)生)

　　1.實施以下實質(zhì)性分析裎序：

　�、賹⒈酒诘闹鳡I業(yè)務(wù)收入與上期的主營業(yè)務(wù)收入、銷售預(yù)算或預(yù)測數(shù)等進行比較，分析主營業(yè)務(wù)收入及其構(gòu)成的變動是否異常，并分析異常變動的原因;

　　②計算本期重要產(chǎn)品的毛利率，與上期或預(yù)算或預(yù)測數(shù)據(jù)比較，檢查是否存在異常，各期之間是否存在重大波動，查明原因;

　�、郾容^本期各月各類主營業(yè)務(wù)收入的波動情況，分析其變動趨勢是否正常，是否符合被審計單位季節(jié)性、周期性的經(jīng)營規(guī)律，查明異�，F(xiàn)象和重大波動的原因;

　�、軐⒈酒谥匾�產(chǎn)品的毛利率與同行業(yè)企業(yè)進行對比分析，檢查是否存在異常;

　�、莞鶕�(jù)增值稅發(fā)票中報表或普通發(fā)票，估算全年收入，與實際收入金額比較。

　　2. 抽取 張出庫單，審查出庫日期、號碼、品名、數(shù)量等是否與發(fā)票、記賬憑證所載信息等一致。

　　3.抽取 張記賬憑證，審查入賬日期、編號、數(shù)量、單價、金額等是否與發(fā)票、出庫單等一致。

　　4. 結(jié)合對應(yīng)收賬款的審計，選擇主要客戶函證本期銷售額。

　　5.對于出口銷售，應(yīng)當將銷售記錄與出口報關(guān)單、貨運提單、銷售發(fā)票等出口銷售單據(jù)進行核對，必要時向海關(guān)函證。

　　5.如發(fā)生關(guān)聯(lián)方交易：

　　(1)了解交易的商業(yè)理由。

　　(2)檢查證實交易的支持性文件(例如，發(fā)票、合同、協(xié)議及入庫和運輸單據(jù)等相關(guān)文件)。

　　(3)如果可獲取與關(guān)聯(lián)方交易相關(guān)的審計證據(jù)有限，考慮實施下列審計程序：

　　①向關(guān)聯(lián)方函證交易的條款和金額，包括擔保和其他重要信息;

　�、跈z查關(guān)聯(lián)方擁有的信息;

　　③向與交易相關(guān)的人員和機構(gòu)(例如銀行、律師)函證或與其討論有關(guān)信息。

　　(4)完成“關(guān)聯(lián)方”審計工作底稿。

　　(十三)銷售費用(發(fā)生、完整性、截止)

　　1.對銷售費用進行分析：對銷售費用進行分析：

　　(1)計算分析各個月份的銷售費用總額及主要項目金額占主營業(yè)務(wù)收入的比率，并與上一年度進行比較，判斷變動的合理性。

　　(2)計算分析各個月份銷售費用中主要項目發(fā)生額及占銷售費用總額的比率，并與上一年度進行比較，判斷其變動的合理性。

　　2. 對本期發(fā)生的銷售費用，選取樣本，檢查其支持性文件，確定原始憑證是否齊全、記賬憑證與原始憑證是否相符以及賬務(wù)處理是否正確。

　　3. 重新計算或檢查由產(chǎn)品質(zhì)量保證產(chǎn)生的預(yù)計負債，確定其計算是否正確。

　　4.從資產(chǎn)負債表日后的銀行對賬單或付款憑證中選取項目進行測試，檢查支持性文件(如合同或匯票)，關(guān)注發(fā)票日期和支付日期，追蹤已選取項目之相關(guān)費用明細表，檢查費用所計入的會計期間，評價費用是否被記錄于正確的會計期間。

　　5.抽取資產(chǎn)負債表日前后 天的 張憑證，實施截止測試，評價費用是否被記錄于正確的會計期間。

　　(十四)管理費用(發(fā)生、完整性、截止)

　　1.對管理費用進行分析：

　　(1)計算分析管理費用中個項目發(fā)生額及占費用總額的比率，將本期、上期管理費用各主要明細項目作比較分析，判斷其變動的合理性。

　　(2)將管理費用實際金額與預(yù)算金額進行比較。

　　(3)比較本期各月份管理費用，對有重大波動和異常情況的項目應(yīng)查明原因， 必要時做適當處理。

　　2.對本期發(fā)生的管理費用，選取樣本，檢查其支持性文件，確定原始憑證是否齊全、記賬憑證與原始憑證是否相符以及賬務(wù)處理是否正確。

　　3.重新計算或檢查本期發(fā)生的礦產(chǎn)資源補償費、房產(chǎn)稅、土地使用稅、印花稅等稅費，確定其計算是否正確。

　　4.重新計算或檢查排污費等環(huán)保費用，確定其計算是否正確。

　　5.從資產(chǎn)負債表日后的銀行對賬單或付款憑證中選取項目進行測試，檢查支持性文件(如合同或發(fā)票)，關(guān)注發(fā)票日期和支付日期，，追蹤已選取項目至相關(guān)費用明細表，檢查費用所計入的會計期間，評價費用是否被記錄于正確的會計期間。

　　6.抽取資產(chǎn)負債表日前后_天的_張憑證，實施截止測試，若存在異常跡象，應(yīng)考慮是否有必要追加審計程序，對重大跨期項目的應(yīng)作必要調(diào)整。

　　(十五)管理費用(發(fā)生、完整性、截止)

　　1.檢查本期發(fā)生的財務(wù)費用，結(jié)合相關(guān)科目審計，檢查支持性文件，確定入賬金額及會計處理是否正確。

　　2. 抽取財務(wù)報表日前后_天的_張憑證，實施截止測試，若存在異常跡象，應(yīng)考慮是否有必要追加審計程序，對重大跨期項目的應(yīng)作必要調(diào)整。

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