東奧提示：認定這個知識點是每年考試必考的，而且除了客觀題會考到之外，風(fēng)險評估與風(fēng)險應(yīng)對的綜合題的第一問也是關(guān)于認定的，其重要程度可想而知。本篇接：【東奧注會原創(chuàng)(024)】認定(一)，主要討論風(fēng)險評估和應(yīng)對綜合題中涉及到的認定。

　　每年的風(fēng)險評估與應(yīng)對的綜合題中都會涉及到“認定”的問題。一般題干是這樣的：針對資料一，結(jié)合資料二，假定不考慮其他條件，逐項指出資料一所列事項是否可能表明存在重大錯報風(fēng)險。如果認為存在重大錯報風(fēng)險，簡要說明理由，并說明該風(fēng)險主要與哪些財務(wù)報表項目的哪些認定相關(guān)。

　　總體的思路是：根據(jù)資料一形成預(yù)期，結(jié)合資料二確定重大差異，根據(jù)重大差異的具體情況確定影響的財務(wù)報表項目和認定。(在這個過程中主要運用分析程序)

　　下面筆者就結(jié)合歷年真題中的幾個事項來分析一下綜合題第一問的解題思路。

　　資料一中給定的事項都是注冊會計師了解的被審計單位及其環(huán)境。

　　1、例：2011年真題綜合題資料一事項(2)。

　　解析：關(guān)鍵點：甲公司根據(jù)設(shè)備驗收單確認銷售收入。

　　根據(jù)2014年審計教材P121，注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮將了解的重點放在對被審計單位的經(jīng)營會動可能產(chǎn)生重要影響的關(guān)鍵外部因素以及與前期相比的重大變化上。我們再來看本題該事項，甲公司今年相比去年的重大變化是從今年開始向醫(yī)院提供1個月的免費試用期。而醫(yī)院是在免費試用期結(jié)束后簽署設(shè)備驗收單的，被審計單位是根據(jù)設(shè)備驗收單來確認收入的，也就是沒有設(shè)備驗收單不能確認收入。有免費試用期，意味著收入確認時點往后延長1個月，12月份銷售的設(shè)備當(dāng)年不能確認收入，預(yù)期2010年銷售收入會比上年少了一個月的收入，即減少1/12。我們再來看資料二A類產(chǎn)品今年的銷售收入是6800，上年的銷售收入是4500，我們預(yù)期今年收入會比去年減少1/12，但被審計單位記錄的今年收入?yún)s比去年還多，則可合理預(yù)期被審計單位多計了銷售收入，多計銷售收入的方法有：提前確認收入(截止)、數(shù)字多計(準確性)和虛構(gòu)銷售(發(fā)生)，如果題中提到了2011年，那么就選營業(yè)收入的截止認定，但題中并未提到，基于注冊會計師職業(yè)謹慎原則，我們可以合理懷疑被審計單位虛構(gòu)銷售交易。那么營業(yè)收入、營業(yè)成本違背發(fā)生認定、應(yīng)收賬款違背存在認定、存貨違背完整性認定。

　　2、例：2011年真題綜合題資料一事項(3)。

　　解析：關(guān)鍵點：競爭激烈，價格平均下調(diào)10%。

　　誤區(qū)：很多童鞋一看到價格平均下調(diào)10%就預(yù)期今年銷售收入比去年下降10%。這可不一定，因為前面還有一個條件——B產(chǎn)品競爭激烈。根據(jù)競爭激烈以及價格下調(diào)，銷售量很可能會增加，所以銷售收入不一定會下降10%。但可合理預(yù)期毛利率會下降，因為題中沒說成本變還是沒變，不考慮其他條件，我們就認為沒變。根據(jù)資料二中09年B產(chǎn)品的收入、成本能夠計算出09年B產(chǎn)品的毛利率為35.3%，將價格乘以90%，成本不變，計算出預(yù)期10年B產(chǎn)品毛利率為28.1%，根據(jù)資料二中B產(chǎn)品收入、成本計算的實際毛利率為28.3%，與預(yù)期相差0.2%，不屬于重大差異，無重大錯報風(fēng)險。

　　拓展：如果根據(jù)資料二中B產(chǎn)品收入、成本計算出的毛利率大于或等于35.3%，那么被審計單位是高估了毛利率的，因為預(yù)期毛利率會降低，但現(xiàn)在是升高了(相等也不行)。那么或低估成本或高估收入來實現(xiàn)高估毛利率，則營業(yè)收入違背發(fā)生認定，應(yīng)收賬款違背存在認定，營業(yè)成本違背完整性認定，存貨違背存在認定。如果根據(jù)資料二中B產(chǎn)品收入、成本計算出的毛利率為15%，我們預(yù)期是28.1%，與我們預(yù)期存在重大差異，則被審計單位是低估了毛利率，可能高估了營業(yè)成本或低估營業(yè)收入來實現(xiàn)低估毛利率。那么營業(yè)收入違背完整性認定、應(yīng)收賬款違背完整性認定、營業(yè)成本違背發(fā)生認定、存貨違背完整性認定。

　　3、例：2010年真題綜合題資料一事項(5)。

　　解析：關(guān)鍵點：仍有超過半數(shù)的網(wǎng)民對B產(chǎn)品安全性表示憂慮。

　　根據(jù)有超過半數(shù)的網(wǎng)民對B產(chǎn)品安全性表示憂慮這一關(guān)鍵點，我們首先應(yīng)想到08年末B產(chǎn)品是否有大量庫存，如果有大量庫存，那么很可能因該事件導(dǎo)致存貨的可變現(xiàn)凈值低于賬面成本，應(yīng)計提跌價準備。我們再來看資料二，B產(chǎn)品08年末存貨賬面余額600，我們預(yù)期要計提存貨跌價準備，但資料二重存貨跌價準備余額為0，存貨的計價和分攤認定存在重大錯報風(fēng)險。如果本題要求中有資產(chǎn)減值損失項目，那么資產(chǎn)減值損失的完整性存在重大錯報風(fēng)險;如果資料二中的存貨跌價準備余額不是0，而是60，那表明被審計單位確實計提了存貨跌價準備，但只是計提的不夠，所以資產(chǎn)減值損失的準確性認定存在重大錯報風(fēng)險。

　　4、例：2012年真題綜合題事項(2)。

　　解析：關(guān)鍵點：固定資產(chǎn)未發(fā)生大幅變動，與折舊相關(guān)的會計政策和會計估計未發(fā)生變更。(額，這個事項給的真好，沒有廢話)

　　因為題中沒有說固定資產(chǎn)用什么折舊方法，一般就按直線法。根據(jù)題中條件我們可預(yù)期今年固定資產(chǎn)計提的折舊額應(yīng)與上期相當(dāng)。我們再看資料二，直奔主題尋找折舊費用，發(fā)現(xiàn)今年的折舊費用比去年少了200萬，沒有固定資產(chǎn)報廢且與折舊相關(guān)的會計政策、會計估計均未變，那怎么就少了這么多呢?我們合理預(yù)期被審計單位少計提了折舊。那么折舊在報表上是以固定資產(chǎn)列示，所以固定資產(chǎn)項目違背計價和分攤認定，又固定資產(chǎn)折舊會計入生產(chǎn)產(chǎn)品的成本中，故存貨違背計價和分攤認定(產(chǎn)品未出售)，營業(yè)成本違背準確性認定(產(chǎn)品已出售)。

　　5、例：2008年綜合題(二)事項(5)。

　　解析：關(guān)鍵詞：違章建筑。

　　題中說明被審計單位的一個倉庫被有關(guān)部門認定為違章建筑，被要求在2009年6月底前拆除。根據(jù)題意，注冊會計師應(yīng)關(guān)心2008年年底被審計單位到底是否將該違章建筑拆除，如果沒有拆除，應(yīng)全額計提減值準備。但題中又沒有說明注冊會計師是何時發(fā)現(xiàn)該事項的，根據(jù)注冊會計師的職業(yè)謹慎，我們應(yīng)合理預(yù)期被審計單位并沒有拆除該建筑物，預(yù)期固定資產(chǎn)應(yīng)全額計提減值準備，但根據(jù)資料(二)中顯示本年固定資產(chǎn)減值準備增加額為0，與預(yù)期存在重大差異，則固定資產(chǎn)違背計價和分攤認定，資產(chǎn)減值損失違背完整性認定(資產(chǎn)減值損失中少了固定資產(chǎn)減值準備一塊，故應(yīng)該是完整性)。

　　6、例：2010年綜合題事項(4)。

　　解析：關(guān)鍵點：交貨方式改變，確認收入時點改變。

　　2008年11月以前，甲公司的交貨方式是客戶上門提貨，即貨物裝運了就表明風(fēng)險報酬已經(jīng)轉(zhuǎn)移，可以確認收入，但2008年11月以后，甲公司要送貨上門，即只有當(dāng)甲公司將貨物運給客戶，客戶簽收后與貨物相關(guān)的風(fēng)險和報酬才算轉(zhuǎn)移，才能確認收入，注冊會計師預(yù)期今年的收入應(yīng)比去年下降，又因為今年承擔(dān)了運輸，故銷售費用中的運費會上升。根據(jù)資料(二)，無論是A產(chǎn)品還是B、C產(chǎn)品的收入都比去年上升，與預(yù)期存在重大差異，故營業(yè)收入、營業(yè)成本違背發(fā)生認定，應(yīng)收賬款違背存在認定，存貨違背完整性認定。被審計單位相比去年要承擔(dān)20%的運費，但因不知道具體運費是多少，故無法形成準確的預(yù)期，只能是預(yù)期上升，根據(jù)資料(二)得出確實是上升，與預(yù)期一致，故不存在重大錯報風(fēng)險。

　　上述僅是本人根據(jù)歷年真題的幾個事項總結(jié)出來的，應(yīng)對這種綜合題，最好的辦法就是做歷年真題，然后總結(jié)，今年要特別注意在收入這里出舞弊的事項，因為是今年教材新增內(nèi)容，應(yīng)予以重視。

　　最后祝大家在東奧學(xué)習(xí)愉快!

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