東奧提示：重要性在《審計(jì)》中的地位猶如他的名字一樣非常重要，每年考試必考!對(duì)于與重要性相關(guān)的概念，有一些需要透徹理解，也有一些需要精準(zhǔn)記憶。下面我們來分析下與重要性相關(guān)的一些概念。

　　一、重要性概念

　　何為重要性呢?可以從三個(gè)方面理解：

　　1、如果合理預(yù)期錯(cuò)報(bào)(包括漏報(bào))單獨(dú)或匯總起來可能影響財(cái)務(wù)報(bào)表使用者依據(jù)財(cái)務(wù)報(bào)表作出的經(jīng)濟(jì)決策，則通常認(rèn)為錯(cuò)報(bào)是重大的。也就是財(cái)務(wù)報(bào)表使用者根據(jù)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)后帶有錯(cuò)報(bào)的財(cái)務(wù)報(bào)表把經(jīng)濟(jì)決策做錯(cuò)了，那么錯(cuò)報(bào)就是重大的。也就是重要性是衡量一項(xiàng)錯(cuò)報(bào)是否重大的一個(gè)界限。

　　2、對(duì)重要性的判斷是根據(jù)具體環(huán)境作出的，不同的企業(yè)重要性會(huì)有所不同，就算是同一企業(yè)在不同時(shí)期的重要性也不一定會(huì)相同。重要性受錯(cuò)報(bào)的金額或性質(zhì)的影響，或受兩者共同的影響。

　　3、判斷某事項(xiàng)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表使用者是否重大，是在考慮財(cái)務(wù)報(bào)表使用者整體共同的財(cái)務(wù)信息需求的基礎(chǔ)上做出的，因?yàn)樨?cái)務(wù)報(bào)表使用者太多了，而且每個(gè)財(cái)務(wù)報(bào)表使用者對(duì)財(cái)務(wù)信息需求的差異可能很大，所以不考慮個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表使用者對(duì)財(cái)務(wù)信息的需求。

　　重要性實(shí)質(zhì)上強(qiáng)調(diào)了一個(gè)“度”，在審計(jì)報(bào)告中，允許一定程度的不準(zhǔn)確或不正確的存在，但是要以這個(gè)“度”為界。如果會(huì)計(jì)信息的錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)可能影響到財(cái)務(wù)報(bào)表使用者的決策或判斷，就可認(rèn)為重要，否則就不重要。在審計(jì)實(shí)務(wù)工作中，審計(jì)重要性水平是重要性的數(shù)量表示，是一個(gè)數(shù)量門檻或金額臨界點(diǎn);而重要性則包括數(shù)量和性質(zhì)兩個(gè)方面。

　　重要性水平也可以用我們考試來舉例子，比如及格線為60分，那么重要性水平就是40分，超過這個(gè)重要性就不及格了。

　　提示1：根據(jù)2014年審計(jì)教材P27總體審計(jì)策略中的審計(jì)方向可知，在制定總體審計(jì)策略時(shí)便應(yīng)當(dāng)初步確定重要性。

　　提示2：財(cái)務(wù)報(bào)表整體計(jì)劃的重要性用來衡量單項(xiàng)錯(cuò)報(bào)會(huì)導(dǎo)致注冊(cè)會(huì)計(jì)師預(yù)期會(huì)影響財(cái)務(wù)報(bào)表使用者依據(jù)財(cái)務(wù)報(bào)表作出的經(jīng)濟(jì)決策的情況;財(cái)務(wù)報(bào)表實(shí)際執(zhí)行的重要性用來衡量單項(xiàng)不會(huì)影響但匯總起來可能會(huì)影響財(cái)務(wù)報(bào)表使用者作出的經(jīng)濟(jì)決策，即注冊(cè)會(huì)計(jì)師保持謹(jǐn)慎原則，減小審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。財(cái)務(wù)報(bào)表整體計(jì)劃的重要性就好比我們考試時(shí)的40分(及格線60分)，但如果我們就按照40分的重要性去準(zhǔn)備考試，很可能會(huì)掛科，所以我們備考時(shí)是按照20分重要性去準(zhǔn)備考試，這樣才能合理保證通過考試。

　　提示3：錯(cuò)報(bào)不重大并不等于該錯(cuò)報(bào)是明顯微小錯(cuò)報(bào)。單項(xiàng)錯(cuò)報(bào)是否重大要用計(jì)劃的重要性衡量，單獨(dú)不重大但匯總起來重大的錯(cuò)報(bào)要用實(shí)際執(zhí)行的重要性把握，另外，低于明顯微小錯(cuò)報(bào)界限的錯(cuò)報(bào)不需要累積。

　　關(guān)于重要性概念的考查是很頻繁的，下面我們來看看近四年真題關(guān)于重要性概念是如何考查的。

　　例1、2010年真題單選題9。

　　此題比較簡(jiǎn)單，考查的就是知識(shí)點(diǎn)的簡(jiǎn)單還原，C選項(xiàng)正好與上述第3點(diǎn)相違背。

　　例2、2011年真題多選5。

　　選項(xiàng)A，通常實(shí)際執(zhí)行重要性為財(cái)務(wù)報(bào)表整體重要性的50%~75%，故確定實(shí)際執(zhí)行重要性時(shí)當(dāng)然要考慮財(cái)務(wù)報(bào)表整體的重要性。

　　選項(xiàng)B，教材P32原文，如果前期審計(jì)工作中發(fā)現(xiàn)被審計(jì)單位的錯(cuò)報(bào)很多，即使管理層及時(shí)根據(jù)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的建議調(diào)整過了，但“江山易改本性難移”，注冊(cè)會(huì)計(jì)師基于謹(jǐn)慎性原則，本期審計(jì)中實(shí)際執(zhí)行重要性要定的低一些。

　　選項(xiàng)C，教材P32，確定實(shí)際執(zhí)行重要性的考慮因素(1)對(duì)被審計(jì)單位的了解。我們知道在制定總體審計(jì)策略時(shí)確定了重要性，但那時(shí)只是初步確定重要性，是為了進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，隨著審計(jì)工作的進(jìn)行，重要性的基準(zhǔn)(比如利潤(rùn))會(huì)逐漸變化，越靠近期末越準(zhǔn)確，所以隨著審計(jì)工作的進(jìn)行要不斷對(duì)重要性水平進(jìn)行修正，修正的依據(jù)就是風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的結(jié)果。

　　選項(xiàng)D，不考慮個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表使用者對(duì)財(cái)務(wù)信息的需求。

　　例3、2012年真題單選9。

　　選項(xiàng)A，重要性受錯(cuò)報(bào)的金額和性質(zhì)兩方面影響，金額用重要性水平來衡量，性質(zhì)用特定類別交易、賬戶余額或披露(簡(jiǎn)稱認(rèn)定層次)重要性水平判斷，比如關(guān)聯(lián)方交易的計(jì)量和披露。

　　選項(xiàng)B，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)于制定總體審計(jì)策略時(shí)確定重要性，具體一點(diǎn)就是在制定總體審計(jì)策略的審計(jì)方向時(shí)確定重要性。

　　選項(xiàng)C，根據(jù)上述提示2可知財(cái)務(wù)報(bào)表整體的重要性和實(shí)際執(zhí)行是每次審計(jì)都必須確定的，對(duì)于明顯微小錯(cuò)報(bào)的臨界值是評(píng)價(jià)錯(cuò)報(bào)是否需要累積的，所以它也是每次審計(jì)所必須確定的，如果選項(xiàng)中出現(xiàn)特定類別交易、賬戶余額或披露的重要性水平，那這個(gè)不能選，這個(gè)是根據(jù)被審計(jì)單位的特定情況來確定，有的被審計(jì)單位并不具備這樣的特定情況，故不是每次審計(jì)所必須確定的。

　　選項(xiàng)D，先初步確定一個(gè)重要性水平(計(jì)劃的重要性)，然后評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，再去確定實(shí)際執(zhí)行的重要性。計(jì)劃的重要性水平越低，重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)越高，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)就越大，需要你檢查風(fēng)險(xiǎn)更低才能將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降至可接受的水平，也就必得收集更多的審計(jì)證據(jù)，所以實(shí)際執(zhí)行的重要性要更低。

　　例4、2013年真題單選2。

　　此題比較簡(jiǎn)單，ABC均是2014年審計(jì)教材P31原文，排除法選擇。

　　關(guān)于重要性的概念每年必考，需要準(zhǔn)確理解，在理解的基礎(chǔ)上精準(zhǔn)記憶。

相關(guān)鏈接：

　　2014年注會(huì)專業(yè)階段六門知識(shí)點(diǎn)匯總

                     點(diǎn)擊查看論壇原帖>>>

　　(東奧會(huì)計(jì)在線 永不言敗 版權(quán)所有 轉(zhuǎn)載、傳播請(qǐng)注明“東奧會(huì)計(jì)在線”字樣)

　　新浪微博：@CPA永不言敗