東奧信仰提示：消費(fèi)稅是價(jià)內(nèi)稅，是對(duì)征收增值稅的部分物品又征收的一種流轉(zhuǎn)稅(也有特例，見(jiàn)本文)。本章一般會(huì)有10分左右，分值每年變化不大。當(dāng)然，本章內(nèi)容也不難，記住即可。

　　一、委托加工環(huán)節(jié)征收消費(fèi)稅的要點(diǎn)總結(jié)

　　(一)何為委托加工?委托方提供原料和主要材料，受托方只收取加工費(fèi)和代墊部分輔料。嚴(yán)格符合此種情形者方為委托加工。除受托方為個(gè)人外，由受托方在向委托方交貨時(shí)代收代繳稅款。

　　(二)【準(zhǔn)予抵扣稅款】委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品，委托方收回后用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的，已納的消費(fèi)稅款準(zhǔn)予按規(guī)定抵扣。(這是考試出題的重點(diǎn)!)

　　(三)委托個(gè)人加工應(yīng)稅消費(fèi)品的，由委托方收回后在委托方所在地繳納消費(fèi)稅。

　　(四)【如何計(jì)稅】應(yīng)按照受托方的同類消費(fèi)品的銷售價(jià)格計(jì)算納稅，沒(méi)有同類消費(fèi)品的銷售價(jià)格的，按照組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算納稅。

　　1.實(shí)行從價(jià)定率辦法計(jì)算納稅的組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算公式：

　　組成計(jì)稅價(jià)格=(材料成本+加工費(fèi))÷(l-比例稅率)

　　2.實(shí)行復(fù)合計(jì)稅辦法計(jì)算納稅的組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算公式：

　　組成計(jì)稅價(jià)格=(材料成本+加工費(fèi)+委托加工數(shù)量×定額稅率)÷(1-比例稅率)

　　其中：

　　“材料成本”是指委托方所提供加工材料的實(shí)際成本。如果加工合同上未如實(shí)注明材料成本的，受托方所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)核定其材料成本。

　　“加工費(fèi)”是指受托方加工應(yīng)稅消費(fèi)品向委托方所收取的全部費(fèi)用(包括代墊輔助材料的實(shí)際成本)，但不包括隨加工費(fèi)收取的銷項(xiàng)稅額。

　　(五)委托方提取委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品后，由于受托方已為其代扣代繳了消費(fèi)稅，故委托方不必再繳納。但以下情形需要繳納消費(fèi)稅：

　　1.如果委托方以高于受托方的計(jì)稅價(jià)格出售的

　　2.將其用于連續(xù)加工應(yīng)稅消費(fèi)品的

　　當(dāng)然，此時(shí)可以扣除已由代扣代繳的消費(fèi)稅稅額(適用1)或根據(jù)領(lǐng)用部分?jǐn)?shù)量計(jì)算出來(lái)的消費(fèi)稅稅額(適用2)

　　二、關(guān)于已納消費(fèi)稅的扣除

　　外購(gòu)已稅消費(fèi)品連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的，可以扣除按照當(dāng)期生產(chǎn)領(lǐng)用數(shù)量計(jì)算的消費(fèi)稅稅款。

　　這個(gè)規(guī)則很清楚，但需要明確幾點(diǎn)：

　　(一)允許扣除稅額的是“連續(xù)加工”的情況，但并不允許跨稅目扣稅，比如外購(gòu)已稅汽車輪胎生產(chǎn)小轎車，就不可以抵扣對(duì)輪胎收取的消費(fèi)稅稅款。

　　(二)扣稅是按照生產(chǎn)領(lǐng)用量，這與增值稅的按照購(gòu)進(jìn)量扣稅不同，注意區(qū)分。

　　(三)在零售環(huán)節(jié)納稅的金銀首飾、鉆石、鉆石飾品不得抵扣外購(gòu)珠寶玉石的已納稅款。

　　(四)批發(fā)環(huán)節(jié)的卷煙不得抵扣其生產(chǎn)環(huán)節(jié)繳納的消費(fèi)稅。

　　另外，記住兩個(gè)常見(jiàn)實(shí)例：酒精變白酒、溶劑油連續(xù)生產(chǎn)不是可以抵扣稅款的項(xiàng)目。

　　三、納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間

　　納稅人采取賒銷和分期收款結(jié)算方式的，其納稅義務(wù)的發(fā)生時(shí)間為銷售合同規(guī)定的收款日期的當(dāng)天。書(shū)面合同沒(méi)有約定收款日期或者無(wú)書(shū)面合同的，為發(fā)出應(yīng)稅消費(fèi)品的當(dāng)天(新增內(nèi)容)。

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