東奧提示：2014年注會考試即將來臨，作為一直被大家所糾結(jié)的“審計抽樣”去年并沒有考到簡答題，轉(zhuǎn)而考客觀題，這并不代表今年還會繼續(xù)考客觀題，所以我們最好做兩手準(zhǔn)備。永不言敗特此整理了審計抽樣考前必看考點薈萃，希望對大家有所幫助。

　　一、客觀題

　　考點1：統(tǒng)計抽樣和非統(tǒng)計抽樣的區(qū)分

　　統(tǒng)計抽樣必須同時符合以下兩個條件：

　　(1)利用隨機方法選擇樣本

　　(2)依據(jù)概率論推斷總體。

　　不同時符合上述兩個條件的均屬于非統(tǒng)計抽樣。

　　對于統(tǒng)計抽樣和非統(tǒng)計抽樣，童鞋們可參考：統(tǒng)計抽樣與非統(tǒng)計抽樣的異同點

　　例1：(2013年單選題)

　　下列有關(guān)統(tǒng)計抽樣和非統(tǒng)計抽樣的說法中，錯誤的是( )

　　A. 注冊會計師應(yīng)當(dāng)根據(jù)具體環(huán)境并運用職業(yè)判斷，確定使用統(tǒng)計抽樣或非統(tǒng)計抽樣方法

　　B. 注冊會計師在統(tǒng)計抽樣與非統(tǒng)計抽樣方法之間進行選擇時主要考慮成本效益

　　C. 非統(tǒng)計抽樣如果設(shè)計適當(dāng)，也能提供與統(tǒng)計抽樣同樣有效的結(jié)果

　　D. 注冊會計師使用非統(tǒng)計抽樣時，不需要考慮抽樣風(fēng)險

　　答案：D

　　考點2：評價樣本

　　對于各種抽樣方法推斷總體錯報的結(jié)論一定要記住，詳見2014年審計教材P67。

　　例2：(2013年單選題)

　　如果使用審計抽樣實施控制測試沒有為得出有關(guān)測試總體的結(jié)論提供合理的基礎(chǔ)，下列有關(guān)注冊會計師采取的措施中，錯誤的是( )

　　A. 擴大樣本規(guī)模

　　B. 測試替代控制

　　C. 修改相關(guān)實質(zhì)性程序

　　D. 提高可容忍偏差率

　　提示：本題針對評價錯報的題目來說是較為簡單的，基于常識也能選出正確答案，與判定規(guī)則并沒有什么關(guān)系。其實還有一種考法就是四個選項中給出屬性抽樣和變量抽樣的四種評價樣本的結(jié)論，然后讓選出正確的(或錯誤的)，這就要求我們對評價結(jié)論要熟記于心。

　　考點3：PPS抽樣的優(yōu)缺點及適用條件

　　由于PPS抽樣方法的操作步驟已經(jīng)刪掉，保留下來可考的只有優(yōu)缺點及適用條件了。

　　適用條件：

　　(1)總體的錯報率很低(低于10%)，且總體規(guī)模在2000以上。

　　(2)總體中任一項目的錯報不能超過該項目的賬面金額。

　　優(yōu)缺點：

　　(1)優(yōu)點

　　優(yōu)點中較愛考的有：

　�、貾PS抽樣可以如同大海撈針一樣發(fā)現(xiàn)極少量大額錯報，原因在于它通過將少量的大額實物單元拆成數(shù)量眾多、金額很小的貨幣單元，從而賦予大額項目更多的機會被選入樣本。

　　②PPS抽樣中項目被選取的概率與其貨幣金額大小成比例，因而生成的樣本自動分層。

　　③PPS抽樣的樣本規(guī)模無須考慮被審計金額的預(yù)計變異性。(因其抽樣單元就是貨幣單元，沒有變異性)

　　缺點中較愛考的有：

　　①PPS抽樣要求總體每一實物單元的錯報金額不能超出其賬面金額。

　�、诋�(dāng)總體中錯報數(shù)量增加時，PPS抽樣所需的樣本規(guī)模也會增加。

　　③在PPS抽樣中注冊會計師通常需要逐個累計總體金額。

　　例3：(2013年單選題)

　　下列有關(guān)PPS抽樣的說法中，正確的是( )

　　A. 如果總體的錯報率低于15%，可以使用PPS抽樣

　　B. 如果總體規(guī)模小于3000，不能使用PPS抽樣

　　C. PPS抽樣要求總體每一實物單元的錯報金額不能超過其賬面金額

　　D. 當(dāng)總體中錯報數(shù)量增加時，通常情況下，PPS抽樣的樣本規(guī)模將小于傳統(tǒng)變量抽樣的樣本規(guī)模

　　答案：C

　　二、主觀題

　　(一)屬性抽樣

　　考點1：樣本規(guī)模的影響因素

　　題中可能會要求列出在屬性抽樣中影響樣本規(guī)模的因素，也可能會將在確定樣本規(guī)模時無需考慮的因素列進來讓指出注冊會計師的做法是否正確，不正確說明理由。

　　例4：(2009年新制度，審計抽樣節(jié)選)

　　A注冊會計師計算了各銀行存款賬戶在2008年12月31日余額的標(biāo)準(zhǔn)差，作為確定樣本規(guī)模的一個因素。

　　分析：屬性抽樣中在確定樣本規(guī)模時不考慮總體的變異性，故無需計算各銀行存款賬戶余額的標(biāo)準(zhǔn)差。

　　考點2：控制偏差的界定

　　此考點是屬性抽樣簡答題中必考的。

　　例5：(2009年新制度，審計抽樣節(jié)選)

　　在對選取的樣本項目進行檢查時，A注冊會計師發(fā)現(xiàn)其中一張銀行存款余額調(diào)節(jié)表由甲公司銀行存款出納I代為編制，A注冊會計師復(fù)核后發(fā)現(xiàn)該表編制正確，不將其視為控制偏差。分析：對于控制偏差的界定，關(guān)鍵看被審計單位是如何對內(nèi)部控制做出規(guī)定的，不符合其規(guī)定，則視為控制偏差，此外還應(yīng)對銷售循環(huán)、采購循環(huán)等各個環(huán)節(jié)的內(nèi)部控制規(guī)定非常熟悉。本題中甲公司財務(wù)制度規(guī)定：每月月末由與銀行存款核算不相關(guān)的財務(wù)人員H針對每個銀行存款賬戶編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表。既然甲公司財務(wù)制度規(guī)定只能由H編制，換一個人都屬于沒有按照內(nèi)部控制制度執(zhí)行，更何況出納I是與銀行存貨核算相關(guān)的人員。

　　例6：(2009年原制度改編，審計抽樣)

　　在了解甲公司內(nèi)部控制后，A注冊會計師決定采用審計抽樣的方法對擬信賴的內(nèi)部控制進行測試，部分做法摘錄如下：

　　為測試2008年度采購付款憑證審批控制是否有效運行，將采購憑證缺乏審批人員簽字的界定為控制偏差。

　　要求：指出A注冊會計師的做法是否正確。如不正確，簡要說明理由。

　　分析：采購付款審批控制是否有效運行要看是否有審批人員簽字，還要看是否真的按制度規(guī)定審批后才簽的字。故A注冊會計師對控制偏差的界定不正確，還應(yīng)將雖有簽字但未按制度審批的界定為偏差。

　　考點3：評價樣本

　　首先計算總體偏差率上限。樣本偏差率雖是總體偏差率的最佳估計，但不能用于與可容忍偏差率比較。

　　總體偏差率上限=風(fēng)險系數(shù)/樣本量

　　然后用總體偏差率上限與可容忍偏差率比較，比較結(jié)果：

　　1、如果總體偏差率上限低于可容忍偏差率，則總體可以接受。

　　2、如果估計的總體偏差率上限大于或等于可容忍偏差率，則總體不能接受，從而說明樣本結(jié)果不支持計劃評估的控制有效性，則應(yīng)降低對控制的信賴，擴大樣本規(guī)模，實施更多的審計程序。

　　3、如果估計的總體偏差率上限低于但接近可容忍偏差率，則要謹(jǐn)慎做決定，考慮是否需要擴大樣本量。

　　例7：(2009年新制度改編，審計抽樣節(jié)選)

　　(4)在對選取的樣本項目進行檢查后，A注冊會計師將樣本中發(fā)現(xiàn)的偏差數(shù)量除以樣本規(guī)模得出的數(shù)值與可容忍偏差率比較得出抽樣結(jié)論。

　　(5)假設(shè)A注冊會計師確定的可接受的信賴過度風(fēng)險為10%，樣本規(guī)模為45。測試樣本后，發(fā)現(xiàn)1例偏差。當(dāng)信賴過度風(fēng)險為“10%”、樣本中發(fā)現(xiàn)的偏差率為“1”時，控制測試的風(fēng)險系數(shù)為“3.9”。

　　分析：A注冊會計師將樣本偏差率作為總體估計的最佳估計，但如果用其與可容忍偏差率比較得出結(jié)論就錯了。應(yīng)該按照事項(5)給定的條件計算總體偏差率上限，然后與可容忍偏差率做比較，據(jù)以得出總體是否能夠被接受。

　　(二)非統(tǒng)計變量抽樣

　　2014年《審計》教材P83非統(tǒng)計變量抽樣的示例一定要掌握。

　　考點1：對總體進行分層

　　對總體進行分層是將所有抽樣單元按賬面金額大小升序(或降序)排列后，當(dāng)賬面金額達(dá)到總體賬面金額的一半時，就要分層。而不是根據(jù)抽樣單元的數(shù)量達(dá)到總樣本數(shù)量的一半為依據(jù)進行分層的。

　　考點2：估計樣本規(guī)模

　　先根據(jù)樣本規(guī)模的模型初步進行估計(樣本規(guī)模=總體賬面金額/可容忍錯報*保證系數(shù))，然后再根據(jù)注冊會計師的職業(yè)判斷對其進行調(diào)整，調(diào)整幅度為10%~50%。

　　如果考題中只是基于模型就確定了樣本規(guī)模而并沒有對其進行調(diào)整，則做法不當(dāng)，如果調(diào)整幅度不在此范圍，也不適當(dāng)。還有就是如果注冊會計師認(rèn)為確定樣本規(guī)模的模型中不含有總體變異性和預(yù)計總體錯報因素便認(rèn)為在確定樣本規(guī)模時不必考慮，則做法不當(dāng)�？傮w變異性只是在屬性抽樣中不考慮，變量抽樣中一定要考慮，無論是統(tǒng)計抽樣還是非統(tǒng)計抽樣。還有就是雖然模型中不包含總體變異性和預(yù)計總體錯報，但初步確定樣本規(guī)模后還要基于注冊會計師的職業(yè)判斷去調(diào)整增加樣本規(guī)模，這時就要考慮總體變異性和預(yù)計總體錯報等因素了，比如預(yù)計總體錯報非常大，那可能調(diào)整增加50%的樣本規(guī)模，如果預(yù)計總體錯報比較小，可能只調(diào)整增加15%。

　　考點3：評價樣本

　　非傳統(tǒng)變量抽樣中評價樣本的方法有兩個：比率法和差異法。

　　1、 比率法

　　適用條件：當(dāng)錯報與賬面余額有密切關(guān)系時。

　　原理：樣本錯報金額/樣本賬面金額=總體錯報金額/總體賬面金額

　　那么，總體錯報金額=樣本錯報金額/樣本賬面金額×總體賬面金額

　　2、 差異法

　　適用條件：當(dāng)錯報與樣本規(guī)模有密切關(guān)系時。

　　原理：樣本錯報金額/樣本規(guī)模=總體錯報金額/總體規(guī)模

　　那么，總體錯報金額=樣本錯報金額/樣本規(guī)模*總體規(guī)模

　　最后，將總體錯報金額的點估計與單個重大項目和極不重要項目的錯報額合計數(shù)與可容忍錯報做比較。

　　(1)當(dāng)前者大于、等于、小于但很接近時，拒絕接受總體。

　　(2)當(dāng)前者與后者的差額不是很大也不是很小時，考慮擴大細(xì)節(jié)測試范圍，獲取進一步證據(jù)后再謹(jǐn)慎決策。

　　(3)如果前者遠(yuǎn)遠(yuǎn)小于后者，則接受總體。

　　提示：考試時如果題中給出了用某種方法計算得出的總體賬面金額，那么一定要自己算一遍，以免在此設(shè)陷阱。另關(guān)于評價結(jié)論是一定要記住的，題中可能將錯報合計數(shù)小于但接近可容忍錯報的作為接受總體對待，要注意。

　　關(guān)于審計抽樣，因2014年教材做了大幅刪減，尤其是PPS抽樣，故屬性抽樣和非傳統(tǒng)變量抽樣考簡答題的概率較高。

　　最后祝大家順利通過2014年《審計》考試!

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