2013《審計》高頻考點(diǎn)：增值稅銷項(xiàng)稅額的計算

　　【小編導(dǎo)言】我們一起來學(xué)習(xí)2013《審計》高頻考點(diǎn)：增值稅銷項(xiàng)稅額的計算。本考點(diǎn)屬于《稅法》第二章增值稅第四節(jié)一般納稅人應(yīng)納稅額的計算的內(nèi)容。

　　【內(nèi)容導(dǎo)航】：

　　1.銷售額的確定

　　2.復(fù)習(xí)時注意若干種特殊銷售方式下的銷售額的特殊計算規(guī)則

　　3.視同銷售行為的銷售額

　　【考頻分析】：

　　考頻：★★★

　　復(fù)習(xí)程度：深入掌握本考點(diǎn)。非常重要，稅法考試每年必考。

　　【高頻考點(diǎn)】：增值稅銷項(xiàng)稅額的計算

　　納稅人銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)，按照銷售額或應(yīng)稅勞務(wù)收入和規(guī)定的稅率計算并向購買方收取的增值稅額為銷項(xiàng)稅額。具體公式如下：

　　銷項(xiàng)稅額=銷售額×稅率

 　　增值稅的銷售額不包括收取的增值稅銷項(xiàng)稅額，因?yàn)樵鲋刀愂莾r外稅，增值稅稅金不是銷售額的組成部分，如果納稅人取得的是價稅合計金額，還需換算成不含增值稅的銷售額。具體公式為：銷售額=含增值稅銷售額÷(1+稅率)

　　價外費(fèi)用和逾期包裝物押金一般均為含稅收入，需要換算成不含增值稅的銷售額。

　　【重要疑點(diǎn)歸納】需要作含稅與不含稅換算的情況歸納：

　　(1)商業(yè)企業(yè)零售價

　　(2)普通發(fā)票上注明的銷售額(一般納稅人和小規(guī)模納稅人都有這種情況)

　　(3)價稅合并收取的金額

　　(4)價外費(fèi)用一般為含稅收入

　　(5)包裝物押金一般為含稅收入

　　(6)建筑安裝合同上的貨物金額(主要涉及銷售自產(chǎn)貨物并提供建筑業(yè)勞務(wù)的合同)

　　(二)復(fù)習(xí)時注意若干種特殊銷售方式下的銷售額的特殊計算規(guī)則：

　　1.采取折扣方式銷售

　　注意三個概念----折扣銷售、銷售折扣、銷售折讓。

　　①折扣銷售(商業(yè)折扣)符合發(fā)票管理規(guī)定的，可按折扣后的余額計算銷項(xiàng)稅額。

　　折扣銷售只限于價格的折扣，對于實(shí)物折扣多付出的實(shí)物，不按照折扣銷售處理，而按照視同銷售計算增值稅。

　　②銷售折扣(現(xiàn)金折扣)折扣額不得從銷售額中減除。

　　2.采取以舊換新方式銷售

　　①一般按新貨同期銷售價格確定銷售額，不得減除舊貨收購價格;

　　②金銀首飾以舊換新業(yè)務(wù)按銷售方實(shí)際收到的不含增值稅的全部價款征稅。

　　3.采取還本銷售方式銷售----銷售額就是貨物的銷售價格，不能扣除還本支出。

　　4.采取以物易物方式銷售

　�、匐p方以各自發(fā)出貨物核算銷售額并計算銷項(xiàng)稅;

　�、陔p方是否能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅還要看能否取得對方開具的增值稅專用發(fā)票、是否是換入不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅的貨物等因素。

　　5.包裝物押金是否計入銷售額

　�、僖荒暌詢�(nèi)且未超過企業(yè)規(guī)定期限，單獨(dú)核算者，不做銷售處理;

　�、谝荒暌詢�(nèi)但超過企業(yè)規(guī)定期限不再退還的，單獨(dú)核算者，做銷售處理;

　�、垡荒暌陨�，一般做銷售處理(特殊放寬期限的要經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn));

　�、芫祁�(黃酒、啤酒除外)包裝物押金，收到就做銷售處理。

　　6.一般納稅人銷售自己使用過的固定資產(chǎn)(作為固定資產(chǎn)管理提過折舊的固定資產(chǎn))

　　應(yīng)區(qū)分不同情形征收增值稅：

　　(1)除另有規(guī)定外，銷售自己使用過的2009年1月1日以后購進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn)，按照適用稅率征收增值稅;

　　(2)2008年12月31日以前未納入擴(kuò)大增值稅抵扣范圍試點(diǎn)的納稅人，銷售自己使用過的2008年12月31日以前購進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn)，按照4%征收率減半征收增值稅：

　　應(yīng)納稅額=銷售額÷(1+4%)×4%/2

　　無法確定銷售額的，以固定資產(chǎn)凈值為銷售額。

　　(3)2008年12月31日以前已納入擴(kuò)大增值稅抵扣范圍試點(diǎn)的納稅人，銷售自己使用過的在本地區(qū)擴(kuò)大增值稅抵扣范圍試點(diǎn)以前購進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn)，按照4%征收率減半征收增值稅;銷售自己使用過的在本地區(qū)擴(kuò)大增值稅抵扣范圍試點(diǎn)以后購進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn)，按照適用稅率征收增值稅。

　　(三)視同銷售行為的銷售額

　　視同銷售行為的銷售額要按照如下規(guī)定的順序來確定，不能隨意跨越次序：

　　(1)按納稅人最近時期同類貨物的平均銷售價格確定;

　　(2)按其他納稅人最近時期同類貨物的平均銷售價格確定;

　　(3)按組成計稅價格確定。

　　組價公式一：組成計稅價格=成本×(1+成本利潤率)

　　公式中的成本是指：銷售自產(chǎn)貨物的為實(shí)際生產(chǎn)成本，銷售外購貨物的為實(shí)際采購成本。用這個公式組價的貨物不涉及消費(fèi)稅。

　　組價公式二：組成計稅價格=成本×(1+成本利潤率)+消費(fèi)稅

　　屬于應(yīng)征消費(fèi)稅的貨物，其組成計稅價格中應(yīng)加計消費(fèi)稅額，這里的消費(fèi)稅額包括從價計算、從量計算、復(fù)合計算的全部消費(fèi)稅稅額。公式中的成本利潤率按照消費(fèi)稅一章國家稅務(wù)總局規(guī)定的成本利潤率確定。

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