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2013注會(huì)綜合階段考試總復(fù)習(xí)——稅法篇
第一部分 增值稅法
第四節(jié) 一般納稅人應(yīng)納稅額的計(jì)算
(一)銷(xiāo)項(xiàng)稅額的計(jì)算
銷(xiāo)項(xiàng)稅額是指納稅人銷(xiāo)售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù),按照銷(xiāo)售額或提供應(yīng)稅勞務(wù)收入和規(guī)定的稅率計(jì)算并向購(gòu)買(mǎi)方收取的增值稅稅額。銷(xiāo)項(xiàng)稅額的計(jì)算公式為:
銷(xiāo)項(xiàng)稅額=銷(xiāo)售額×適用稅率
1、一般銷(xiāo)售方式下的銷(xiāo)售額
小提示
銷(xiāo)售額包括向購(gòu)買(mǎi)方收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用。銷(xiāo)售額不含增值稅;但是含價(jià)外費(fèi)用。
◆但下列項(xiàng)目不包括在價(jià)外費(fèi)用內(nèi):
1.受托加工應(yīng)征消費(fèi)稅的消費(fèi)品所代收代繳的消費(fèi)稅; |
2.同時(shí)符合以下條件的代墊運(yùn)輸費(fèi)用: |
3.同時(shí)符合以下條件代為收取的政府性基金或者行政事業(yè)性收費(fèi): |
4.銷(xiāo)售貨物的同時(shí)代辦保險(xiǎn)等而向購(gòu)買(mǎi)方收取的保險(xiǎn)費(fèi),以及向購(gòu)買(mǎi)方收取的代購(gòu)買(mǎi)方繳納的車(chē)輛購(gòu)置稅、車(chē)輛牌照費(fèi)。 |
2、特殊銷(xiāo)售方式下的銷(xiāo)售額
(1)采取折扣方式銷(xiāo)售
、僬劭垆N(xiāo)售(商業(yè)折扣)銷(xiāo)售額和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明的,可按折扣后的余額計(jì)算銷(xiāo)項(xiàng)稅額;
、阡N(xiāo)售折扣(現(xiàn)金折扣)折扣額不得從銷(xiāo)售額中減除;
③納稅人向購(gòu)買(mǎi)方開(kāi)具專(zhuān)用發(fā)票后,由于累計(jì)購(gòu)買(mǎi)到一定量或市場(chǎng)價(jià)格下降等原因,銷(xiāo)貨方給予購(gòu)貨方的價(jià)格優(yōu)惠或補(bǔ)償?shù)日劭邸⒄圩屝袨榭砂匆?guī)定開(kāi)具紅字增值稅專(zhuān)用發(fā)票。
(2)采取以舊換新方式銷(xiāo)售
、僖话惆葱仑浲阡N(xiāo)售價(jià)格確定銷(xiāo)售額,不得減除舊貨收購(gòu)價(jià)格;
、诮疸y首飾以舊換新業(yè)務(wù)按銷(xiāo)售方實(shí)際收到的不含增值稅的全部?jī)r(jià)款征稅。
(3)采取還本銷(xiāo)售方式銷(xiāo)售——銷(xiāo)售額就是貨物的銷(xiāo)售價(jià)格,不能扣除還本支出。
(4)采取以物易物方式銷(xiāo)售
、匐p方以各自發(fā)出貨物核算銷(xiāo)售額并計(jì)算銷(xiāo)項(xiàng)稅;
、陔p方是否能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅還要看能否取得對(duì)方專(zhuān)用發(fā)票、是否是換入不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅的貨物等因素。
(5)包裝物押金是否計(jì)入銷(xiāo)售額
、僖荒暌?xún)?nèi)且未過(guò)企業(yè)規(guī)定期限,單獨(dú)核算者,不做銷(xiāo)售處理;
、谝荒暌?xún)?nèi)但過(guò)企業(yè)規(guī)定期限,單獨(dú)核算者,做銷(xiāo)售處理;
、垡荒暌陨希话阕鲣N(xiāo)售處理(特殊放寬期限的要經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn));
、芫祁(lèi)包裝物押金,收到就做銷(xiāo)售處理(黃酒、啤酒除外)。
(6)銷(xiāo)售已使用過(guò)的固定資產(chǎn)的稅務(wù)處理。
①已經(jīng)抵扣過(guò)的按適用稅率征收;
、跊](méi)有抵扣過(guò)的按4%減半征收。
(7)對(duì)視同銷(xiāo)售貨物行為的銷(xiāo)售額的確定。
稅法規(guī)定,對(duì)視同銷(xiāo)售征稅而無(wú)銷(xiāo)售額的按下列順序確定其銷(xiāo)售額:
、侔醇{稅人最近時(shí)期同類(lèi)貨物的平均銷(xiāo)售價(jià)格確定;
、诎雌渌{稅人最近時(shí)期同類(lèi)貨物的平均銷(xiāo)售價(jià)格確定;
③按組成計(jì)稅價(jià)格確定。組成計(jì)稅價(jià)格的公式為:
組成計(jì)稅價(jià)格=成本×(1+成本利潤(rùn)率)
征收增值稅的貨物,同時(shí)又征收消費(fèi)稅的,其組成計(jì)稅價(jià)格中應(yīng)加上消費(fèi)稅稅額。其組成計(jì)稅價(jià)格公式為:
組成計(jì)稅價(jià)格=成本×(1+成本利潤(rùn)率)+消費(fèi)稅稅額
或:組成計(jì)稅價(jià)格=成本×(1+成本利潤(rùn)率)÷(1-消費(fèi)稅稅率)
3、含稅銷(xiāo)售額的換算
對(duì)于一般納稅人銷(xiāo)售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù),采用銷(xiāo)售額和銷(xiāo)項(xiàng)稅額合并定價(jià)方法的,按下列公式計(jì)算銷(xiāo)售額:
銷(xiāo)售額=含稅銷(xiāo)售額÷(1+稅率)
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