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一般納稅人應(yīng)納稅額的計(jì)算

分享: 2013-9-13 11:20:16東奧會(huì)計(jì)在線字體:

  2013注會(huì)綜合階段考試總復(fù)習(xí)——稅法篇

  第一部分 增值稅法

  第四節(jié) 一般納稅人應(yīng)納稅額的計(jì)算

  (一)銷項(xiàng)稅額的計(jì)算

  銷項(xiàng)稅額是指納稅人銷售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù),按照銷售額或提供應(yīng)稅勞務(wù)收入和規(guī)定的稅率計(jì)算并向購(gòu)買方收取的增值稅稅額。銷項(xiàng)稅額的計(jì)算公式為:

  銷項(xiàng)稅額=銷售額×適用稅率

  1、一般銷售方式下的銷售額

  小提示

  銷售額包括向購(gòu)買方收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用。銷售額不含增值稅;但是含價(jià)外費(fèi)用。

  ◆但下列項(xiàng)目不包括在價(jià)外費(fèi)用內(nèi):

1.受托加工應(yīng)征消費(fèi)稅的消費(fèi)品所代收代繳的消費(fèi)稅;

2.同時(shí)符合以下條件的代墊運(yùn)輸費(fèi)用:
(1)承運(yùn)部門的運(yùn)輸費(fèi)用發(fā)票開具給購(gòu)買方的;
(2)納稅人將該項(xiàng)發(fā)票轉(zhuǎn)交給購(gòu)買方的。

3.同時(shí)符合以下條件代為收取的政府性基金或者行政事業(yè)性收費(fèi):
(1)由國(guó)務(wù)院或者財(cái)政部批準(zhǔn)設(shè)立的政府性基金,由國(guó)務(wù)院或者省級(jí)人民政府及其財(cái)政、價(jià)格主管部門批準(zhǔn)設(shè)立的行政事業(yè)性收費(fèi);
(2)收取時(shí)開具省級(jí)以上財(cái)政部門印制的財(cái)政票據(jù);
(3)所收款項(xiàng)全額上繳財(cái)政。

4.銷售貨物的同時(shí)代辦保險(xiǎn)等而向購(gòu)買方收取的保險(xiǎn)費(fèi),以及向購(gòu)買方收取的代購(gòu)買方繳納的車輛購(gòu)置稅、車輛牌照費(fèi)。

  2、特殊銷售方式下的銷售額

  (1)采取折扣方式銷售

 、僬劭垆N售(商業(yè)折扣)銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明的,可按折扣后的余額計(jì)算銷項(xiàng)稅額;

 、阡N售折扣(現(xiàn)金折扣)折扣額不得從銷售額中減除;

  ③納稅人向購(gòu)買方開具專用發(fā)票后,由于累計(jì)購(gòu)買到一定量或市場(chǎng)價(jià)格下降等原因,銷貨方給予購(gòu)貨方的價(jià)格優(yōu)惠或補(bǔ)償?shù)日劭、折讓行為可按?guī)定開具紅字增值稅專用發(fā)票。

  (2)采取以舊換新方式銷售

  ①一般按新貨同期銷售價(jià)格確定銷售額,不得減除舊貨收購(gòu)價(jià)格;

 、诮疸y首飾以舊換新業(yè)務(wù)按銷售方實(shí)際收到的不含增值稅的全部?jī)r(jià)款征稅。

  (3)采取還本銷售方式銷售——銷售額就是貨物的銷售價(jià)格,不能扣除還本支出。

  (4)采取以物易物方式銷售

  ①雙方以各自發(fā)出貨物核算銷售額并計(jì)算銷項(xiàng)稅;

 、陔p方是否能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅還要看能否取得對(duì)方專用發(fā)票、是否是換入不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅的貨物等因素。

  (5)包裝物押金是否計(jì)入銷售額

 、僖荒暌詢(nèi)且未過企業(yè)規(guī)定期限,單獨(dú)核算者,不做銷售處理;

 、谝荒暌詢(nèi)但過企業(yè)規(guī)定期限,單獨(dú)核算者,做銷售處理;

 、垡荒暌陨,一般做銷售處理(特殊放寬期限的要經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn));

  ④酒類包裝物押金,收到就做銷售處理(黃酒、啤酒除外)。

  (6)銷售已使用過的固定資產(chǎn)的稅務(wù)處理。

 、僖呀(jīng)抵扣過的按適用稅率征收;

 、跊]有抵扣過的按4%減半征收。

  (7)對(duì)視同銷售貨物行為的銷售額的確定。

  稅法規(guī)定,對(duì)視同銷售征稅而無銷售額的按下列順序確定其銷售額:

 、侔醇{稅人最近時(shí)期同類貨物的平均銷售價(jià)格確定;

 、诎雌渌{稅人最近時(shí)期同類貨物的平均銷售價(jià)格確定;

  ③按組成計(jì)稅價(jià)格確定。組成計(jì)稅價(jià)格的公式為:

  組成計(jì)稅價(jià)格=成本×(1+成本利潤(rùn)率)

  征收增值稅的貨物,同時(shí)又征收消費(fèi)稅的,其組成計(jì)稅價(jià)格中應(yīng)加上消費(fèi)稅稅額。其組成計(jì)稅價(jià)格公式為:

  組成計(jì)稅價(jià)格=成本×(1+成本利潤(rùn)率)+消費(fèi)稅稅額

  或:組成計(jì)稅價(jià)格=成本×(1+成本利潤(rùn)率)÷(1-消費(fèi)稅稅率)

  3、含稅銷售額的換算

  對(duì)于一般納稅人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù),采用銷售額和銷項(xiàng)稅額合并定價(jià)方法的,按下列公式計(jì)算銷售額:

  銷售額=含稅銷售額÷(1+稅率)

 

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責(zé)任編輯:龍貓的樹洞

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