2014《稅法》答疑精選：價(jià)外稅和價(jià)內(nèi)稅的區(qū)別

　　【東奧小編】2014年注冊會計(jì)師考試正式進(jìn)入基礎(chǔ)復(fù)習(xí)階段，以下是東奧會計(jì)在線獨(dú)家提供的關(guān)于2014注會考試《稅法》科目第六章關(guān)稅的部分精彩答疑，供學(xué)員們參考復(fù)習(xí)，幫助大家進(jìn)行查漏補(bǔ)缺。

　　【提問原題】：

　　原題：單項(xiàng)選擇題

　　坐落在市區(qū)的某日化廠為增值稅一般納稅人，2013年8月進(jìn)口一批香水精，出口地離岸價(jià)格85萬元，境外運(yùn)費(fèi)及保險(xiǎn)費(fèi)共計(jì)5萬元，海關(guān)于8月15日開具了專用繳款書，日化廠繳納進(jìn)口環(huán)節(jié)稅金后海關(guān)放行;日化廠將進(jìn)口的香水精的80%用于生產(chǎn)高級化妝品。本月從國內(nèi)購進(jìn)材料取得增值稅專用發(fā)票，注明價(jià)款120萬元、增值稅20.40萬元，銷售高級化妝品取得不含稅銷售額500萬元。該企業(yè)本月銷售應(yīng)納稅金及教育費(fèi)附加( )萬元。(本月取得的增值稅抵扣憑證在本月認(rèn)證并抵扣，關(guān)稅稅率為50%)

　　A.222.44

　　B.322.15

　　C.185.14

　　D.149.08

　　正確答案：D

　　知識點(diǎn)：應(yīng)納稅額的計(jì)算

　　答案解析：

　　進(jìn)口關(guān)稅=(85+5)×50%=90×50%=45(萬元)

　　進(jìn)口消費(fèi)稅=(90+45)÷(1-30%)×30%=57.857(萬元)

　　進(jìn)口增值稅=(90+45)÷(1-30%)×17%=32.786(萬元)

　　銷售環(huán)節(jié)繳納的增值稅=500×17%-32.786-20.40=31.814(萬元)

　　銷售環(huán)節(jié)繳納的消費(fèi)稅=500×30%-57.857×80%=103.714(萬元)

　　繳納城建稅和教育費(fèi)附加=(31.814+103.714)×(7%+3%)=13.553(萬元)

　　本月銷售應(yīng)納稅金及教育費(fèi)附加=31.814+103.714+13.553=149.08(萬元)(這里計(jì)算出來的結(jié)果是最終保留兩位小數(shù)的結(jié)果)。

　　【東奧注會學(xué)員提問】：

　　老師，本題的解答：

　　銷售環(huán)節(jié)繳納的增值稅=500×17%-32.786-20.40=31.814(萬元)

　　銷售環(huán)節(jié)繳納的消費(fèi)稅=500×30%-57.857×80%=103.714(萬元)

　　消費(fèi)稅不是價(jià)內(nèi)稅嗎?銷售500萬元，消費(fèi)稅不得先做價(jià)稅分離500/(1+30%)，再計(jì)算消費(fèi)稅嗎?

　　【東奧會計(jì)在線回答】：

　　尊敬的學(xué)員，您好：

　　是的，消費(fèi)稅是價(jià)內(nèi)稅，所以其計(jì)稅價(jià)格中就是要含著消費(fèi)稅來計(jì)稅的，不需要作價(jià)稅分離，這是價(jià)內(nèi)稅的特征。只有價(jià)外稅在計(jì)稅時(shí)，其計(jì)稅價(jià)格中不能含有價(jià)外稅。在此注意價(jià)外稅與價(jià)內(nèi)稅的不同之處。

　　價(jià)內(nèi)稅是指稅金構(gòu)成商品價(jià)格一部分的稅收存在形式，凡是商品價(jià)格中包含應(yīng)繳流轉(zhuǎn)稅稅金，統(tǒng)稱為價(jià)內(nèi)稅。我國現(xiàn)行的營業(yè)稅和消費(fèi)稅都是價(jià)內(nèi)稅。

　　價(jià)外稅，凡是商品價(jià)格中不包含應(yīng)繳流轉(zhuǎn)稅稅金，統(tǒng)稱為價(jià)外稅。我國現(xiàn)行的增值稅就是價(jià)外稅。

　　價(jià)內(nèi)稅和價(jià)外稅是流轉(zhuǎn)稅從稅款相對于計(jì)稅依據(jù)而言的，凡是稅款在計(jì)稅依據(jù)之內(nèi)包含著的就是價(jià)內(nèi)稅，凡是計(jì)稅依據(jù)不包括稅款的就是價(jià)外稅，目前只有增值稅是價(jià)外稅，其他流轉(zhuǎn)稅都是價(jià)內(nèi)稅。但價(jià)內(nèi)稅和價(jià)外稅的計(jì)稅依據(jù)一般是相同的。但在依據(jù)含(增值稅)稅價(jià)計(jì)算時(shí)需要進(jìn)行還原為不含增值稅價(jià)格進(jìn)行計(jì)算(一般我們說的剔稅、價(jià)稅分離都是指的是增值稅的剔除)。在還原為不含稅增值稅的價(jià)格就是計(jì)算增值稅和消費(fèi)稅的同一計(jì)稅依據(jù)。

　　請您了解一下!

　　祝您學(xué)習(xí)愉快!

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　　2014年注冊會計(jì)師考試答疑精華匯總(六科全)