2014《稅法》答疑精選：不動產(chǎn)差額計稅的理解與總結(jié)

　　【東奧小編】2014年注冊會計師考試正式進(jìn)入基礎(chǔ)復(fù)習(xí)階段，以下是東奧會計在線獨家提供的關(guān)于2014注會考試《稅法》科目第七章資源稅和土地增值稅的部分精彩答疑，供學(xué)員們參考復(fù)習(xí)，幫助大家進(jìn)行查漏補(bǔ)缺。

　　【提問原題】：

　　原題：單項選擇題

　　市區(qū)某工業(yè)企業(yè)轉(zhuǎn)讓一棟4年前購置的辦公樓，簽訂產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)，取得轉(zhuǎn)讓收入340萬元。該辦公樓購置原價為200萬元，已計提折舊80萬元。經(jīng)房地產(chǎn)評估機(jī)構(gòu)評估，該辦公樓的重置成本價為280萬元，成新度折扣率為7成。已知產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)印花稅稅率為0.5‰。該工業(yè)企業(yè)計算土地增值稅的增值額為( )萬元。

　　A.212.13

　　B.203.87

　　C.125.13

　　D.135.99

　　正確答案：D

　　知識點：土地增值稅的應(yīng)納稅額的計算

　　答案解析：與轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)有關(guān)的稅金=340×0.5‰+(340-200)×5%×(1+7%+3%+2%)=8.01(萬元)，扣除項目金額=280×70%+8.01=204.01(萬元)，增值額=340-204.01=135.99(萬元)。

　　【東奧注會學(xué)員提問】：

　　老師：

　　從會計的角度看，賣房的收益是收入-(原值-折舊)，此處營業(yè)稅計稅依據(jù)卻是不考慮折舊;

　　是我理解有錯還是?

　　【東奧會計在線回答】：

　　尊敬的學(xué)員，您好：

　　在此我們要以稅法規(guī)定為準(zhǔn)，營業(yè)稅規(guī)定，納稅人銷售不動產(chǎn)的營業(yè)額的營業(yè)額為納稅人銷售不動產(chǎn)從購買方取得的全部價款和價費(fèi)用(含貨幣、貨物或其他經(jīng)濟(jì)利益)。

　　單位和個人銷售其購置的不動產(chǎn)，以取得的全部價款和價外費(fèi)用減去不動產(chǎn)購置原價后的余額為營業(yè)額(不含個人轉(zhuǎn)讓住房)。

　　單位和個人轉(zhuǎn)讓其受讓的土地使用權(quán)，以取得的全部價款和價外費(fèi)用減去土地使用權(quán)的受讓原價后的余額為營業(yè)額。

　　單位和個人銷售抵債所得的不動產(chǎn)的，以取得的全部價款和價外費(fèi)用減去抵債時該項不動產(chǎn)作價后的余額為營業(yè)額。

　　單位和個人轉(zhuǎn)讓抵債所得的土地使用權(quán)的，以取得的全部價款和價外費(fèi)用減去抵債時該項土地使用權(quán)作價后的余額為營業(yè)額。

　　以上差額計稅必須滿足不動產(chǎn)和土地使用權(quán)是購置的(受讓的)或是抵債所得的，才能差額計稅。 在此因為營業(yè)稅也屬于流轉(zhuǎn)稅，對此因不動產(chǎn)和土地使用權(quán)是購置的(受讓的)或是抵債所得的，對于當(dāng)初購買或抵債所得時，對于那部分金額已經(jīng)征過營業(yè)稅了(原來轉(zhuǎn)讓人繳納過那部分金額的營業(yè)稅)，所以在納稅人將購置的(受讓的)或是抵債所得的不動產(chǎn)和土地使用權(quán)再轉(zhuǎn)讓時，對于之前那部分已經(jīng)征過稅的就不再征稅了，這里主要避免的是重復(fù)征稅，并不是按其收益來征稅的。

　　納稅人銷售自建或委托他人建造的不動產(chǎn)，納稅人銷售不動產(chǎn)的營業(yè)額的營業(yè)額為納稅人銷售不動產(chǎn)從購買方取得的全部價款和價費(fèi)用(含貨幣、貨物或其他經(jīng)濟(jì)利益)。

　　個人將購買不足5年的住房對外銷售的，全額征收營業(yè)稅﹔個人將購買超過5年(含5年)的非普通住房對外銷售的，按照其銷售收入減去購買房屋的價款后的差額征收營業(yè)稅﹔個人將購買超過5年(含5年)的普通住房對外銷售的，免征營業(yè)稅。

　　在此個人轉(zhuǎn)讓購買不足5年的住房要全額征稅是因為要調(diào)控房產(chǎn)市場，抑制個人炒房的行為。請您了解一下!

　　祝您學(xué)習(xí)愉快!

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