2015《稅法》答疑精選：外貿(mào)企業(yè)退免稅的計稅依據(jù)

　　【東奧小編】2015年注冊會計師考試迎來新考季，以下是東奧會計在線獨家提供的關于2015注會考試《稅法》科目第二章增值稅的部分精彩答疑，供學員們參考復習，幫助大家進行查漏補缺。

　　【提問原題】：

　　原題：單項選擇題

　　生產(chǎn)企業(yè)進料加工復出口貨物，其增值稅的退免稅依據(jù)是( )。

　　A.出口貨物勞務的實際離岸價(FOB)

　　B.按出口貨物的離岸價(FOB)扣除出口貨物所含的海關保稅進口料件的金額后確定

　　C.按出口貨物的離岸價(FOB)扣除出口貨物所含的國內購進免稅原材料的金額后確定

　　D.為購進出口貨物的增值稅專用發(fā)票注明的金額或海關進口增值稅專用繳款書注明的完稅價格

　　正確答案：B

　　知識點：出口貨物和服務的退(免)稅

　　【東奧注會學員提問】：

　　老師您好，

　　外貿(mào)企業(yè)出口貨物退免稅的計稅依據(jù)為什么不能這么理解：免稅的計稅依據(jù)為FOB離岸價，退稅的計稅依據(jù)為購進出口貨物的增值稅專用發(fā)票注明的金額。將以上列示的退免稅的計稅依據(jù)為購進出口貨物的增值稅專用發(fā)票注明的金額…………這里的退免稅計稅依據(jù)是退稅的計稅依據(jù)還是免稅的計稅依據(jù)，這里我不理解

　　謝謝老師

　　【東奧會計在線回答】：

　　尊敬的學員，您好：

　　首先我們應該明確，我們所說的增值稅的出口退稅，退的是以前環(huán)節(jié)繳納的增值稅，也就是承擔的增值稅進項稅。

　　外貿(mào)企業(yè)是從生產(chǎn)企業(yè)處，購進貨物，然后將貨物出口。對于外貿(mào)企業(yè)來說以前環(huán)節(jié)承擔的增值稅進項稅，就是從生產(chǎn)企業(yè)購進貨物的時候，用不含稅的價款×增值稅稅率就是承擔的增值稅。所以外貿(mào)企業(yè)出口退稅，可以直接用購進的不含稅價×出口退稅率。

　　而對于生產(chǎn)企業(yè)出口是將自產(chǎn)的貨物直接出口。對于生產(chǎn)企業(yè)來說承擔的進項稅，是以前購進以及生產(chǎn)過程中發(fā)生的各種可以抵扣的進項稅(包括原料、輔料、水電費等的各種進項稅)。但是這部分進項稅不能準確的區(qū)分出到底出口的貨物中到底含有多少(因為即使知道所有的購進涉及的總的進項稅額，但是總的進項稅還是要生產(chǎn)很多的產(chǎn)品，這些產(chǎn)品可能不是全部出口，還有內銷的和在產(chǎn)品以及庫存商品等等)，所以為了方便計算，稅法規(guī)定統(tǒng)一用出口貨物的離岸價×退稅率來計算免抵退稅額。

　　這里計算的免抵退稅并不是實際的以前承擔的進項稅額，只是一個大約的數(shù)，所以要清楚這一點，可以理解成這是沒有辦法的辦法。

　　祝您學習愉快!

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