2015《稅法》答疑精選：委托加工環(huán)節(jié)應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)納稅的計(jì)算

　　【東奧小編】2015年注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試迎來新考季，以下是東奧會(huì)計(jì)在線獨(dú)家提供的關(guān)于2015注會(huì)考試《稅法》科目第三章消費(fèi)稅的部分精彩答疑，供學(xué)員們參考復(fù)習(xí)，幫助大家進(jìn)行查漏補(bǔ)缺。

　　【提問原題】：

　　原題：?jiǎn)雾?xiàng)選擇題

　　2014年1月，甲煙草集團(tuán)公司從某煙絲廠購進(jìn)已稅煙絲，支付不含稅價(jià)款160萬元，取得增值稅專用發(fā)票，委托乙企業(yè)將該批煙絲加工成甲類卷煙800箱(250條/箱，200支/條)，當(dāng)月加工完畢，甲公司將卷煙全部收回，乙企業(yè)收取不含稅加工費(fèi)20萬元。已知煙絲消費(fèi)稅稅率為30%，甲類卷煙消費(fèi)稅稅率為56%加0.003元/支。乙企業(yè)應(yīng)代收代繳消費(fèi)稅( )萬元。

　　A.181.09

　　B.208.36

　　C.244.36

　　D.256.36

　　正確答案：B

　　知識(shí)點(diǎn)：委托加工環(huán)節(jié)應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)納稅的計(jì)算

　　答案解析：定額消費(fèi)稅=800×250×200×0.003/10000=12(萬元);乙企業(yè)應(yīng)代收代繳消費(fèi)稅=(160+20+12)÷(1-56%)×56%+12-160×30%=208.36(萬元)。

　　【東奧注會(huì)學(xué)員提問】：

　　老師您好，(160+20+12)÷(1-56%)×56%，這里的組成價(jià)格，怎么有12?

　　【東奧會(huì)計(jì)在線回答】：

　　尊敬的學(xué)員，您好：

　　由于卷煙是從價(jià)計(jì)征、從量計(jì)征復(fù)合計(jì)稅的，委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品實(shí)行復(fù)合計(jì)稅的組成計(jì)稅價(jià)格=(材料成本+加工費(fèi)+委托加工數(shù)量×定額稅率)÷(1-比例稅率)這里學(xué)員要注意這個(gè)計(jì)算出來的組成計(jì)稅價(jià)格是從價(jià)部分的計(jì)稅價(jià)格，而卷煙是從價(jià)計(jì)征、從量計(jì)征復(fù)合計(jì)稅的，也就是說還要加上從量部分的稅額，才是最終卷煙要繳納的消費(fèi)稅，學(xué)員一定要記住這一點(diǎn)，不然做題很容易做錯(cuò)。因此，題中就包含了定額消費(fèi)稅12萬元。

　　祝您學(xué)習(xí)愉快!

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