2015《稅法》答疑精選：自建后銷售與自建自用后銷售的區(qū)別

　　【東奧小編】2015年注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試迎來(lái)新考季，以下是東奧會(huì)計(jì)在線獨(dú)家提供的關(guān)于2015注會(huì)考試《稅法》科目第四章?tīng)I(yíng)業(yè)稅的部分精彩答疑，供學(xué)員們參考復(fù)習(xí)，幫助大家進(jìn)行查漏補(bǔ)缺。

　　【提問(wèn)原題】：

　　原題：?jiǎn)雾?xiàng)選擇題

　　甲企業(yè)2014年2月銷售兩棟房產(chǎn)，一棟是2010年自建的辦公樓，取得銷售收入800萬(wàn)元，繳納相關(guān)稅費(fèi)10萬(wàn)元，該項(xiàng)辦公樓建造的時(shí)候發(fā)生建筑成本500萬(wàn)元;另一棟是因乙企業(yè)抵債取得的倉(cāng)庫(kù)，取得銷售收入350萬(wàn)元，當(dāng)時(shí)該倉(cāng)庫(kù)抵債金額為200萬(wàn)元。則甲企業(yè)發(fā)生的上述行為，應(yīng)繳納營(yíng)業(yè)稅( )萬(wàn)元。(已知：建筑業(yè)成本利潤(rùn)率為5%)

　　A.63.74

　　B.75.65

　　C.68.45

　　D.78.12

　　正確答案：A

　　知識(shí)點(diǎn)：應(yīng)納稅額的計(jì)算

　　答案解析：自建后銷售的不動(dòng)產(chǎn)，應(yīng)繳納兩道環(huán)節(jié)的營(yíng)業(yè)稅，一道是自建環(huán)節(jié)的建筑業(yè)營(yíng)業(yè)稅，一道是銷售不動(dòng)產(chǎn)環(huán)節(jié)的營(yíng)業(yè)稅。銷售抵債取得的倉(cāng)庫(kù)，應(yīng)以全部收入減去該倉(cāng)庫(kù)作價(jià)后的余額為營(yíng)業(yè)額,計(jì)算繳納營(yíng)業(yè)稅。甲企業(yè)應(yīng)繳納營(yíng)業(yè)稅=800×5%+500×(1+5%)/(1-3%)×3%+(350-200)×5%=63.74(萬(wàn)元)。

　　【東奧注會(huì)學(xué)員提問(wèn)】：

　　老師：甲企業(yè)2014年2月銷售房產(chǎn)，一棟是2010年自建的辦公樓，此題是2010年自建2014年銷售，那中間沒(méi)有自用嗎?要是有自用的話又要怎么處理?并請(qǐng)說(shuō)細(xì)說(shuō)明自建后銷售與自建自用后銷售的納稅區(qū)別有哪些?

　　【東奧會(huì)計(jì)在線回答】：

　　尊敬的學(xué)員，您好：

　　企業(yè)自建建筑物后銷售，是要征收兩道營(yíng)業(yè)稅的，即建筑業(yè)營(yíng)業(yè)稅和銷售不動(dòng)產(chǎn)營(yíng)業(yè)稅。法規(guī)上并未明確自建后自用或未自用是否征稅的問(wèn)題。但是根據(jù)歷年考試的情況來(lái)看，無(wú)論是自建后自用或者未自用，只要其后銷售的話，均是要按照上述政策來(lái)處理的，即要征收兩道稅。

　　一般是不區(qū)分是否自用的，因?yàn)槿绻麉^(qū)分的話，這個(gè)很容易造成征收混亂。對(duì)于自建建筑物銷售的情形，稅務(wù)機(jī)關(guān)很難判定納稅人是否真正自用過(guò)。納稅人很可能會(huì)避稅，稅務(wù)機(jī)關(guān)會(huì)盡量防止這一點(diǎn)，并且也會(huì)更加明晰納稅人的納稅責(zé)任。

　　另外，今年教材上新增了一個(gè)：個(gè)人銷售自建自用住房，免征營(yíng)業(yè)稅。這里突出了自用。但是對(duì)于自建后直接銷售的住房，法規(guī)上也未明確指出。道理是和上述一樣的。因?yàn)槿绻�銷售自建自用住房免稅，銷售自建住房不免稅的話，個(gè)人可能會(huì)將自建住房先自用一段時(shí)間再銷售出去，這樣的話將會(huì)有免稅優(yōu)惠。對(duì)于此稅務(wù)機(jī)關(guān)也是會(huì)造成征收混亂的。所以雖然法規(guī)未明確，但是一般來(lái)說(shuō)，兩者適用政策是相同的。您了解一下!

　　祝您學(xué)習(xí)愉快!

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