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財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得的征稅問題

分享: 2015-2-4 15:59:04東奧會計在線字體:

  2015《稅法》預習考點:財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得的征稅問題

  【小編導言】現(xiàn)階段進入2015年注會預習備考期,是梳理考點的寶貴時期,我們一起來學習2015《稅法》預習考點:財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得的征稅問題。

  【內(nèi)容導航】:

  (一)應納稅所得額的計算

  (二)適用稅率

  (三)應納稅額計算公式

  (四)財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得的一些具體計算規(guī)定


  【所屬章節(jié)】:

  本知識點屬于《稅法》科目第十一章個人所得稅法第三節(jié)應納稅額的計算的內(nèi)容。

  【知識點】:財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得的征稅問題

  (一)應納稅所得額的計算

  財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得,以轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)的收入額減除財產(chǎn)原值和合理費用后的余額為應納稅所得額!昂侠碣M用”是指賣出財產(chǎn)時按照規(guī)定支付的有關(guān)稅費,經(jīng)稅務機關(guān)認定方可減除。

  (二)適用稅率

  財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得適用20%的比例稅率。

  (三)應納稅額計算公式

  應納稅額=應納稅所得額×適用稅率=(收入總額-財產(chǎn)原值-合理稅費)×20%

  (四)財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得的一些具體計算規(guī)定

  1.我國境內(nèi)上市公司股票轉(zhuǎn)讓所得暫不征收個人所得稅,但是上市公司限售股轉(zhuǎn)讓要征收個人所得稅。

  自2010年1月1日起,對個人轉(zhuǎn)讓限售股取得的所得,按照“財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”,適用20%的比例稅率征收個人所得稅。

  限售股的范圍:P400

  個人轉(zhuǎn)讓限售股,以每次限售股轉(zhuǎn)讓收入,減除股票原值和合理稅費后的余額,為應納稅所得額。即:應納稅所得額=限售股轉(zhuǎn)讓收入-(限售股原值+合理稅費)

  限售股轉(zhuǎn)讓收入,是指轉(zhuǎn)讓限售股股票實際取得的收入。限售股原值,是指限售股買入時的買入價及按照規(guī)定繳納的有關(guān)費用。合理稅費,是指轉(zhuǎn)讓限售股過程中發(fā)生的印花稅、傭金、過戶費等與交易相關(guān)的稅費。

  如果納稅人未能提供完整、真實的限售股原值憑證的,不能準確計算限售股原值的,主管稅務機關(guān)一律按限售股轉(zhuǎn)讓收入的15%核定限售股原值及合理稅費。

  限售股轉(zhuǎn)讓所得個人所得稅,以限售股持有者為納稅義務人,以個人股東開戶的證券機構(gòu)為扣繳義務人。限售股個人所得稅由證券機構(gòu)所在地主管稅務機關(guān)負責征收管理。

  限售股轉(zhuǎn)讓所得個人所得稅,采取證券機構(gòu)預扣預繳、納稅人自行申報清算和證券機構(gòu)直接扣繳相結(jié)合的方式征收。

  限售股在解禁前被多次轉(zhuǎn)讓的,轉(zhuǎn)讓方對每一次轉(zhuǎn)讓所得均應按規(guī)定繳納個人所得稅。

  對具有下列情形的,應按規(guī)定征收個人所得稅:

  (1)個人通過證券交易所集中交易系統(tǒng)或大宗交易系統(tǒng)轉(zhuǎn)讓限售股;

  (2)個人用限售股認購或申購交易型開放式指數(shù)基金(ETF)份額;

  (3)個人用限售股接受要約收購;

  (4)個人行使現(xiàn)金選擇權(quán)將限售股轉(zhuǎn)讓給提供現(xiàn)金選擇權(quán)的第三方;

  (5)個人協(xié)議轉(zhuǎn)讓限售股;

  (6)個人持有的限售股被司法扣劃;

  (7)個人用限售股償還上市公司股權(quán)分置改革中由大股東代其向流通股股東支付的對價;

  (8)其他具有轉(zhuǎn)讓實質(zhì)的情形。

  2.自然人股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得個人所得稅計稅依據(jù)的核定 P385

  自然人轉(zhuǎn)讓所投資企業(yè)股權(quán)(份)(以下簡稱股權(quán)轉(zhuǎn)讓)取得所得,按照公平交易價格計算并確定計稅依據(jù)。

  計稅依據(jù)明顯偏低且無正當理由的,主管稅務機關(guān)可采用列舉的方法核定。

  符合下列情形之一且無正當理由的,可視為計稅依據(jù)明顯偏低:

 、偕陥蟮墓蓹(quán)轉(zhuǎn)讓價格低于初始投資成本或低于取得該股權(quán)所支付的價款及相關(guān)稅費的;

 、谏陥蟮墓蓹(quán)轉(zhuǎn)讓價格低于對應的凈資產(chǎn)份額的;

  ③申報的股權(quán)轉(zhuǎn)讓價格低于相同或類似條件下同一企業(yè)同一股東或其他股東股權(quán)轉(zhuǎn)讓價格的;

 、苌陥蟮墓蓹(quán)轉(zhuǎn)讓價格低于相同或類似條件下同類行業(yè)的企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓價格的;

 、萁(jīng)主管稅務機關(guān)認定的其他情形。

  所稱正當理由,是指以下情形:

 、偎顿Y企業(yè)連續(xù)三年以上(含三年)虧損;

 、谝驀艺哒{(diào)整的原因而低價轉(zhuǎn)讓股權(quán);

 、蹖⒐蓹(quán)轉(zhuǎn)讓給配偶、父母、子女、祖父母、外祖父母、孫子女、外孫子女、兄弟姐妹以及對轉(zhuǎn)讓人承擔直接撫養(yǎng)或者贍養(yǎng)義務的撫養(yǎng)人或者贍養(yǎng)人;

 、芙(jīng)主管稅務機關(guān)認定的其他合理情形。

  對申報的計稅依據(jù)明顯偏低且無正當理由的,可采取以下核定方法:

  (1)參照每股凈資產(chǎn)或納稅人享有的股權(quán)比例所對應的凈資產(chǎn)份額核定股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入。

  對知識產(chǎn)權(quán)、土地使用權(quán)、房屋、探礦權(quán)、采礦權(quán)、股權(quán)等合計占資產(chǎn)總額比例達50%以上的企業(yè),凈資產(chǎn)額須經(jīng)中介機構(gòu)評估核實。

  (2)參照相同或類似條件下同一企業(yè)同一股東或其他股東股權(quán)轉(zhuǎn)讓價格核定股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入。

  (3)參照相同或類似條件下同類行業(yè)的企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓價格核定股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入。

  (4)納稅人對主管稅務機關(guān)采取的上述核定方法有異議的,應當提供相關(guān)證據(jù),主管稅務機關(guān)認定屬實后,可采取其他合理的核定方法。

  納稅人再次轉(zhuǎn)讓所受讓的股權(quán)的,股權(quán)轉(zhuǎn)讓的成本為前次轉(zhuǎn)讓的交易價格及買方負擔的相關(guān)稅費。

  3.個人住房轉(zhuǎn)讓所得應納稅額的計算 P384

  個人住房轉(zhuǎn)讓應以實際成交價格為轉(zhuǎn)讓收入。納稅人申報的住房成交價格明顯低于市場價格且無正當理由的,征收機關(guān)依法有權(quán)根據(jù)有關(guān)信息核定其轉(zhuǎn)讓收入,但必須保證各稅種計稅價格一致。

  對轉(zhuǎn)讓住房收入計算個人所得稅應納稅所得額時,納稅人可憑原購房合同、發(fā)票等有效憑證,經(jīng)稅務機關(guān)審核后,允許從其轉(zhuǎn)讓收入中減除房屋原值、轉(zhuǎn)讓住房過程中繳納的稅金及有關(guān)合理費用。

  (1)房屋原值的確定

  ①商品房:購置該房屋時實際支付的房價款及繳納的相關(guān)稅費。

  ②自建住房:實際發(fā)生的建造費用及建造和取得產(chǎn)權(quán)時實際繳納的相關(guān)稅費。

  ③經(jīng)濟適用房(含集資合作建房、安居工程住房):原購房人實際支付的房價款及相關(guān)稅費,以及按規(guī)定繳納的土地出讓金。

 、芤奄徆凶》浚涸徆凶》繕藴拭娣e按當?shù)亟?jīng)濟適用房價格計算的房價款,加上原購公有住房超標準面積實際支付的房價款以及按規(guī)定向財政部門(或原產(chǎn)權(quán)單位)繳納的所得收益及相關(guān)稅費。

 、莩擎(zhèn)拆遷安置住房,其原值分別為:

  房屋拆遷取得貨幣補償后購置房屋的,為購置該房屋實際支付的房價款及繳納的相關(guān)稅費;房屋拆遷采取產(chǎn)權(quán)調(diào)換方式的,所調(diào)換房屋原值為《房屋拆遷補償安置協(xié)議》注明的價款及繳納的相關(guān)稅費;房屋拆遷采取產(chǎn)權(quán)調(diào)換方式,被拆遷人除取得所調(diào)換房屋,又取得部分貨幣補償?shù)模{(diào)換房屋原值為《房屋拆遷補償安置協(xié)議》注明的價款和繳納的相關(guān)稅費,減去貨幣補償后的余額;房屋拆遷采取產(chǎn)權(quán)調(diào)換方式,被拆遷人取得所調(diào)換房屋,又支付部分貨幣的,所調(diào)換房屋原值為《房屋拆遷補償安置協(xié)議》注明的價款,加上所支付的貨幣及繳納的相關(guān)稅費。

  (2)轉(zhuǎn)讓住房過程中繳納的稅金

  納稅人在轉(zhuǎn)讓住房時實際繳納的營業(yè)稅、城市維護建設稅、教育費附加、土地增值稅、印花稅(2009年至今二手住房交易暫免)等稅金。

  (3)合理費用的確定

  納稅人按照規(guī)定實際支付的住房裝修費用、住房貸款利息、手續(xù)費、公證費等費用

 、僦Ц兜淖》垦b修費用。

  已購公有住房、經(jīng)濟適用房:最高扣除限額為房屋原值的15%。

  商品房及其他住房:最高扣除限額為房屋原值的10%。納稅人原購房為裝修房,即合同注明房價款中含有裝修費(鋪裝了地板,裝配了潔具、廚具等)的,不得再重復扣除裝修費用。

  ②支付的住房貸款利息。

  納稅人出售以按揭貸款方式購置的住房的,其向貸款銀行實際支付的住房貸款利息,憑貸款銀行出具的有效證明據(jù)實扣除。

  (4)個人銷售無償受贈不動產(chǎn)再轉(zhuǎn)讓的應納稅額的計算 P399

  應納稅額=(收入總額-原捐贈人取得該房屋的實際購置成本-贈與和轉(zhuǎn)讓過程中的合理稅費)×20%

  4.個人購買和處置債權(quán)取得所得的計稅方法

  個人通過招標、競拍或其他方式購置債權(quán)以后,通過相關(guān)司法或行政程序主張債權(quán)而取得的所得,應按照“財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”項目繳納個人所得稅。

  個人通過上述方式取得“打包”債權(quán),只處置部分債權(quán)的,其應納稅所得額按以下方式確定:

  (1)以每次處置部分債權(quán)的所得,作為一次財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得征稅。

  (2)其應稅收入按照個人取得的貨幣資產(chǎn)和非貨幣資產(chǎn)的評估價值或市場價值的合計數(shù)確定。

  (3)所處置債權(quán)成本費用(即財產(chǎn)原值),按下列公式計算:

  當次處置債權(quán)成本費用=個人購置“打包”債權(quán)實際支出×當次處置債權(quán)賬面價值(或拍賣機構(gòu)公布價值)/“打包”債權(quán)賬面價值(或拍賣機構(gòu)公布價值)

  (4)個人購買和處置債權(quán)過程中發(fā)生的拍賣招標手續(xù)費、訴訟費、審計評估費以及繳納的稅金等合理稅費,在計算個人所得稅時允許扣除。

  4.個人拍賣除自己的文字作品原稿及復印件外的其他財產(chǎn),應以其轉(zhuǎn)讓收入額減除財產(chǎn)原值和合理費用后的余額為應納稅所得額,按照“財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”項目適用20%稅率繳納個人所得稅。P398-399

  納稅人如不能提供合法、完整、準確的財產(chǎn)原值憑證,不能正確計算財產(chǎn)原值的,按轉(zhuǎn)讓收入額的3%征收率計算繳納個人所得稅;拍賣品為經(jīng)文物部門認定是海外回流文物的,按轉(zhuǎn)讓收入額的2%征收率計算繳納個人所得稅。

  5.幾個與財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得相關(guān)的規(guī)定

  ü 納稅人收回轉(zhuǎn)讓股權(quán)

  ——股權(quán)轉(zhuǎn)讓合同履行完畢,股權(quán)已變更登記,轉(zhuǎn)讓行為結(jié)束后,解除原合同退回股權(quán)視為另一次轉(zhuǎn)讓,前次轉(zhuǎn)讓征收的個人所得稅不予退回。

  ——股權(quán)轉(zhuǎn)讓合同未履行完畢,因執(zhí)行仲裁委員會做出的解除裁決、停止執(zhí)行原股權(quán)轉(zhuǎn)讓合同并原價收回已轉(zhuǎn)讓股權(quán)的,因轉(zhuǎn)讓行為尚未完成,收入未完全實現(xiàn),隨股權(quán)轉(zhuǎn)讓關(guān)系的解除,股權(quán)收益不復存在,納稅人不應繳納個人所得稅。

  ü 個人終止投資經(jīng)營收回款項征收個人所得稅的規(guī)定

  個人因各種原因終止投資、聯(lián)營、經(jīng)營合作等行為,從被投資企業(yè)或合作項目、被投資企業(yè)的其他投資者以及合作項目的經(jīng)營合作人取得股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入、違約金、補償金、賠償金及以其他名目收回的款項等,均屬于個人所得稅應稅收入,應按照“財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”項目適用的規(guī)定計算繳納個人所得稅。

  應納稅所得額的計算公式如下:

  應納稅所得額=個人取得的股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入、違約金、補償金、賠償金及以其他名目收回款項合計數(shù)-原實際出資額(投入額)及相關(guān)稅費

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責任編輯:龍貓的樹洞

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