2015《稅法》預(yù)習(xí)考點：財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得的征稅問題

　　【小編導(dǎo)言】現(xiàn)階段進入2015年注會預(yù)習(xí)備考期，是梳理考點的寶貴時期，我們一起來學(xué)習(xí)2015《稅法》預(yù)習(xí)考點：財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得的征稅問題。

　　【內(nèi)容導(dǎo)航】：

　　(一)應(yīng)納稅所得額的計算

　　(二)適用稅率

　　(三)應(yīng)納稅額計算公式

　　(四)財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得的一些具體計算規(guī)定

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　　【所屬章節(jié)】：

　　本知識點屬于《稅法》科目第十一章個人所得稅法第三節(jié)應(yīng)納稅額的計算的內(nèi)容。

　　【知識點】：財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得的征稅問題

　　(一)應(yīng)納稅所得額的計算

　　財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，以轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)的收入額減除財產(chǎn)原值和合理費用后的余額為應(yīng)納稅所得額。“合理費用”是指賣出財產(chǎn)時按照規(guī)定支付的有關(guān)稅費，經(jīng)稅務(wù)機關(guān)認定方可減除。

　　(二)適用稅率

　　財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得適用20%的比例稅率。

　　(三)應(yīng)納稅額計算公式

　　應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率=(收入總額-財產(chǎn)原值-合理稅費)×20%

　　(四)財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得的一些具體計算規(guī)定

　　1.我國境內(nèi)上市公司股票轉(zhuǎn)讓所得暫不征收個人所得稅，但是上市公司限售股轉(zhuǎn)讓要征收個人所得稅。

　　自2010年1月1日起，對個人轉(zhuǎn)讓限售股取得的所得，按照“財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”，適用20%的比例稅率征收個人所得稅。

　　限售股的范圍：P400

　　個人轉(zhuǎn)讓限售股，以每次限售股轉(zhuǎn)讓收入，減除股票原值和合理稅費后的余額，為應(yīng)納稅所得額。即：應(yīng)納稅所得額=限售股轉(zhuǎn)讓收入-(限售股原值+合理稅費)

　　限售股轉(zhuǎn)讓收入，是指轉(zhuǎn)讓限售股股票實際取得的收入。限售股原值，是指限售股買入時的買入價及按照規(guī)定繳納的有關(guān)費用。合理稅費，是指轉(zhuǎn)讓限售股過程中發(fā)生的印花稅、傭金、過戶費等與交易相關(guān)的稅費。

　　如果納稅人未能提供完整、真實的限售股原值憑證的，不能準確計算限售股原值的，主管稅務(wù)機關(guān)一律按限售股轉(zhuǎn)讓收入的15%核定限售股原值及合理稅費。

　　限售股轉(zhuǎn)讓所得個人所得稅，以限售股持有者為納稅義務(wù)人，以個人股東開戶的證券機構(gòu)為扣繳義務(wù)人。限售股個人所得稅由證券機構(gòu)所在地主管稅務(wù)機關(guān)負責(zé)征收管理。

　　限售股轉(zhuǎn)讓所得個人所得稅，采取證券機構(gòu)預(yù)扣預(yù)繳、納稅人自行申報清算和證券機構(gòu)直接扣繳相結(jié)合的方式征收。

　　限售股在解禁前被多次轉(zhuǎn)讓的，轉(zhuǎn)讓方對每一次轉(zhuǎn)讓所得均應(yīng)按規(guī)定繳納個人所得稅。

　　對具有下列情形的，應(yīng)按規(guī)定征收個人所得稅：

　　(1)個人通過證券交易所集中交易系統(tǒng)或大宗交易系統(tǒng)轉(zhuǎn)讓限售股;

　　(2)個人用限售股認購或申購交易型開放式指數(shù)基金(ETF)份額;

　　(3)個人用限售股接受要約收購;

　　(4)個人行使現(xiàn)金選擇權(quán)將限售股轉(zhuǎn)讓給提供現(xiàn)金選擇權(quán)的第三方;

　　(5)個人協(xié)議轉(zhuǎn)讓限售股;

　　(6)個人持有的限售股被司法扣劃;

　　(7)個人用限售股償還上市公司股權(quán)分置改革中由大股東代其向流通股股東支付的對價;

　　(8)其他具有轉(zhuǎn)讓實質(zhì)的情形。

　　2.自然人股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得個人所得稅計稅依據(jù)的核定 P385

　　自然人轉(zhuǎn)讓所投資企業(yè)股權(quán)(份)(以下簡稱股權(quán)轉(zhuǎn)讓)取得所得，按照公平交易價格計算并確定計稅依據(jù)。

　　計稅依據(jù)明顯偏低且無正當(dāng)理由的，主管稅務(wù)機關(guān)可采用列舉的方法核定。

　　符合下列情形之一且無正當(dāng)理由的，可視為計稅依據(jù)明顯偏低：

　　①申報的股權(quán)轉(zhuǎn)讓價格低于初始投資成本或低于取得該股權(quán)所支付的價款及相關(guān)稅費的;

　�、谏陥蟮墓蓹�(quán)轉(zhuǎn)讓價格低于對應(yīng)的凈資產(chǎn)份額的;

　　③申報的股權(quán)轉(zhuǎn)讓價格低于相同或類似條件下同一企業(yè)同一股東或其他股東股權(quán)轉(zhuǎn)讓價格的;

　�、苌陥蟮墓蓹�(quán)轉(zhuǎn)讓價格低于相同或類似條件下同類行業(yè)的企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓價格的;

　�、萁�(jīng)主管稅務(wù)機關(guān)認定的其他情形。

　　所稱正當(dāng)理由，是指以下情形：

　　①所投資企業(yè)連續(xù)三年以上(含三年)虧損;

　�、谝驀�家政策調(diào)整的原因而低價轉(zhuǎn)讓股權(quán);

　　③將股權(quán)轉(zhuǎn)讓給配偶、父母、子女、祖父母、外祖父母、孫子女、外孫子女、兄弟姐妹以及對轉(zhuǎn)讓人承擔(dān)直接撫養(yǎng)或者贍養(yǎng)義務(wù)的撫養(yǎng)人或者贍養(yǎng)人;

　　④經(jīng)主管稅務(wù)機關(guān)認定的其他合理情形。

　　對申報的計稅依據(jù)明顯偏低且無正當(dāng)理由的，可采取以下核定方法：

　　(1)參照每股凈資產(chǎn)或納稅人享有的股權(quán)比例所對應(yīng)的凈資產(chǎn)份額核定股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入。

　　對知識產(chǎn)權(quán)、土地使用權(quán)、房屋、探礦權(quán)、采礦權(quán)、股權(quán)等合計占資產(chǎn)總額比例達50%以上的企業(yè)，凈資產(chǎn)額須經(jīng)中介機構(gòu)評估核實。

　　(2)參照相同或類似條件下同一企業(yè)同一股東或其他股東股權(quán)轉(zhuǎn)讓價格核定股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入。

　　(3)參照相同或類似條件下同類行業(yè)的企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓價格核定股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入。

　　(4)納稅人對主管稅務(wù)機關(guān)采取的上述核定方法有異議的，應(yīng)當(dāng)提供相關(guān)證據(jù)，主管稅務(wù)機關(guān)認定屬實后，可采取其他合理的核定方法。

　　納稅人再次轉(zhuǎn)讓所受讓的股權(quán)的，股權(quán)轉(zhuǎn)讓的成本為前次轉(zhuǎn)讓的交易價格及買方負擔(dān)的相關(guān)稅費。

　　3.個人住房轉(zhuǎn)讓所得應(yīng)納稅額的計算 P384

　　個人住房轉(zhuǎn)讓應(yīng)以實際成交價格為轉(zhuǎn)讓收入。納稅人申報的住房成交價格明顯低于市場價格且無正當(dāng)理由的，征收機關(guān)依法有權(quán)根據(jù)有關(guān)信息核定其轉(zhuǎn)讓收入，但必須保證各稅種計稅價格一致。

　　對轉(zhuǎn)讓住房收入計算個人所得稅應(yīng)納稅所得額時，納稅人可憑原購房合同、發(fā)票等有效憑證，經(jīng)稅務(wù)機關(guān)審核后，允許從其轉(zhuǎn)讓收入中減除房屋原值、轉(zhuǎn)讓住房過程中繳納的稅金及有關(guān)合理費用。

　　(1)房屋原值的確定

　�、偕唐贩浚嘿徶迷摲课輹r實際支付的房價款及繳納的相關(guān)稅費。

　�、谧越ㄗ》浚簩嶋H發(fā)生的建造費用及建造和取得產(chǎn)權(quán)時實際繳納的相關(guān)稅費。

　�、劢�(jīng)濟適用房(含集資合作建房、安居工程住房)：原購房人實際支付的房價款及相關(guān)稅費，以及按規(guī)定繳納的土地出讓金。

　�、芤奄徆�有住房：原購公有住房標準面積按當(dāng)?shù)亟?jīng)濟適用房價格計算的房價款，加上原購公有住房超標準面積實際支付的房價款以及按規(guī)定向財政部門(或原產(chǎn)權(quán)單位)繳納的所得收益及相關(guān)稅費。

　�、莩擎�(zhèn)拆遷安置住房，其原值分別為：

　　房屋拆遷取得貨幣補償后購置房屋的，為購置該房屋實際支付的房價款及繳納的相關(guān)稅費;房屋拆遷采取產(chǎn)權(quán)調(diào)換方式的，所調(diào)換房屋原值為《房屋拆遷補償安置協(xié)議》注明的價款及繳納的相關(guān)稅費;房屋拆遷采取產(chǎn)權(quán)調(diào)換方式，被拆遷人除取得所調(diào)換房屋，又取得部分貨幣補償?shù)�，所調(diào)換房屋原值為《房屋拆遷補償安置協(xié)議》注明的價款和繳納的相關(guān)稅費，減去貨幣補償后的余額;房屋拆遷采取產(chǎn)權(quán)調(diào)換方式，被拆遷人取得所調(diào)換房屋，又支付部分貨幣的，所調(diào)換房屋原值為《房屋拆遷補償安置協(xié)議》注明的價款，加上所支付的貨幣及繳納的相關(guān)稅費。

　　(2)轉(zhuǎn)讓住房過程中繳納的稅金

　　納稅人在轉(zhuǎn)讓住房時實際繳納的營業(yè)稅、城市維護建設(shè)稅、教育費附加、土地增值稅、印花稅(2009年至今二手住房交易暫免)等稅金。

　　(3)合理費用的確定

　　納稅人按照規(guī)定實際支付的住房裝修費用、住房貸款利息、手續(xù)費、公證費等費用

　�、僦Ц兜淖》垦b修費用。

　　已購公有住房、經(jīng)濟適用房：最高扣除限額為房屋原值的15%。

　　商品房及其他住房：最高扣除限額為房屋原值的10%。納稅人原購房為裝修房，即合同注明房價款中含有裝修費(鋪裝了地板，裝配了潔具、廚具等)的，不得再重復(fù)扣除裝修費用。

　�、谥Ц兜淖》抠J款利息。

　　納稅人出售以按揭貸款方式購置的住房的，其向貸款銀行實際支付的住房貸款利息，憑貸款銀行出具的有效證明據(jù)實扣除。

　　(4)個人銷售無償受贈不動產(chǎn)再轉(zhuǎn)讓的應(yīng)納稅額的計算 P399

　　應(yīng)納稅額=(收入總額-原捐贈人取得該房屋的實際購置成本-贈與和轉(zhuǎn)讓過程中的合理稅費)×20%

　　4.個人購買和處置債權(quán)取得所得的計稅方法

　　個人通過招標、競拍或其他方式購置債權(quán)以后，通過相關(guān)司法或行政程序主張債權(quán)而取得的所得，應(yīng)按照“財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”項目繳納個人所得稅。

　　個人通過上述方式取得“打包”債權(quán)，只處置部分債權(quán)的，其應(yīng)納稅所得額按以下方式確定：

　　(1)以每次處置部分債權(quán)的所得，作為一次財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得征稅。

　　(2)其應(yīng)稅收入按照個人取得的貨幣資產(chǎn)和非貨幣資產(chǎn)的評估價值或市場價值的合計數(shù)確定。

　　(3)所處置債權(quán)成本費用(即財產(chǎn)原值)，按下列公式計算：

　　當(dāng)次處置債權(quán)成本費用=個人購置“打包”債權(quán)實際支出×當(dāng)次處置債權(quán)賬面價值(或拍賣機構(gòu)公布價值)/“打包”債權(quán)賬面價值(或拍賣機構(gòu)公布價值)

　　(4)個人購買和處置債權(quán)過程中發(fā)生的拍賣招標手續(xù)費、訴訟費、審計評估費以及繳納的稅金等合理稅費，在計算個人所得稅時允許扣除。

　　4.個人拍賣除自己的文字作品原稿及復(fù)印件外的其他財產(chǎn)，應(yīng)以其轉(zhuǎn)讓收入額減除財產(chǎn)原值和合理費用后的余額為應(yīng)納稅所得額，按照“財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”項目適用20%稅率繳納個人所得稅。P398-399

　　納稅人如不能提供合法、完整、準確的財產(chǎn)原值憑證，不能正確計算財產(chǎn)原值的，按轉(zhuǎn)讓收入額的3%征收率計算繳納個人所得稅;拍賣品為經(jīng)文物部門認定是海外回流文物的，按轉(zhuǎn)讓收入額的2%征收率計算繳納個人所得稅。

　　5.幾個與財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得相關(guān)的規(guī)定

　　ü 納稅人收回轉(zhuǎn)讓股權(quán)

　　——股權(quán)轉(zhuǎn)讓合同履行完畢，股權(quán)已變更登記，轉(zhuǎn)讓行為結(jié)束后，解除原合同退回股權(quán)視為另一次轉(zhuǎn)讓，前次轉(zhuǎn)讓征收的個人所得稅不予退回。

　　——股權(quán)轉(zhuǎn)讓合同未履行完畢，因執(zhí)行仲裁委員會做出的解除裁決、停止執(zhí)行原股權(quán)轉(zhuǎn)讓合同并原價收回已轉(zhuǎn)讓股權(quán)的，因轉(zhuǎn)讓行為尚未完成，收入未完全實現(xiàn)，隨股權(quán)轉(zhuǎn)讓關(guān)系的解除，股權(quán)收益不復(fù)存在，納稅人不應(yīng)繳納個人所得稅。

　　ü 個人終止投資經(jīng)營收回款項征收個人所得稅的規(guī)定

　　個人因各種原因終止投資、聯(lián)營、經(jīng)營合作等行為，從被投資企業(yè)或合作項目、被投資企業(yè)的其他投資者以及合作項目的經(jīng)營合作人取得股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入、違約金、補償金、賠償金及以其他名目收回的款項等，均屬于個人所得稅應(yīng)稅收入，應(yīng)按照“財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”項目適用的規(guī)定計算繳納個人所得稅。

　　應(yīng)納稅所得額的計算公式如下：

　　應(yīng)納稅所得額=個人取得的股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入、違約金、補償金、賠償金及以其他名目收回款項合計數(shù)-原實際出資額(投入額)及相關(guān)稅費

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