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2015《稅法》基礎(chǔ)考點(diǎn):居民企業(yè)的主要稅收優(yōu)惠規(guī)定
【東奧小編】現(xiàn)階段進(jìn)入2015年注會(huì)基礎(chǔ)備考期,是全面梳理考點(diǎn)的寶貴時(shí)期,我們一起來學(xué)習(xí)2015《稅法》基礎(chǔ)考點(diǎn):居民企業(yè)的主要稅收優(yōu)惠規(guī)定。
【內(nèi)容導(dǎo)航】:
(一)稅額式減免優(yōu)惠
(二)稅基式減免優(yōu)惠
(三)稅率式減免優(yōu)惠
【所屬章節(jié)】:
本知識(shí)點(diǎn)屬于《稅法》科目第十章企業(yè)所得稅法第六節(jié)稅收優(yōu)惠的內(nèi)容。
【知識(shí)點(diǎn)】:居民企業(yè)的主要稅收優(yōu)惠規(guī)定
(一)稅額式減免優(yōu)惠(免稅、減稅、稅額抵免)
1.企業(yè)的從事農(nóng)、林、牧、漁業(yè)項(xiàng)目的所得,可以免征、減征企業(yè)所得稅;P290
2.從事國(guó)家重點(diǎn)扶持的公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目投資經(jīng)營(yíng)的所得(第一筆生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)收入年度起三免三減半);P290
3.符合條件的技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得(一個(gè)納稅年度500萬元以下免,超過的減半,注意P291范圍);
4.節(jié)能服務(wù)公司實(shí)施合同能源管理項(xiàng)目(第一筆生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)收入年度起三免三減半);P299
5.從事符合條件的環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水項(xiàng)目的所得(第一筆生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)收入年度起三免三減半);P290
6.企業(yè)購(gòu)置用于環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專用設(shè)備(有目錄)的投資額,可以按一定比例實(shí)行稅額抵免(按投資額的10%抵免當(dāng)年和結(jié)轉(zhuǎn)5年的所得稅);P297,注意增值稅的處理:
(二)稅基式減免優(yōu)惠(加計(jì)扣除、加速折舊、減計(jì)收入)
1.用減計(jì)收入的方法縮小稅基的優(yōu)惠:企業(yè)綜合利用資源,生產(chǎn)符合國(guó)家產(chǎn)業(yè)政策規(guī)定的產(chǎn)品所取得的收入,可以在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)減計(jì)收入(減按90%計(jì)入收入)。P297
2.用加計(jì)扣除的方法減少稅基的優(yōu)惠:企業(yè)開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費(fèi)用(加計(jì)50%扣除);安置殘疾人員所支付的工資(加計(jì)扣除)。P294-296
3.用單獨(dú)計(jì)算扣除的方法減少稅基的優(yōu)惠:創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)從事國(guó)家需要重點(diǎn)扶持和鼓勵(lì)的創(chuàng)業(yè)投資,可以按投資額的一定比例抵扣應(yīng)納稅所得額。P296
、傧硎苤黧w:創(chuàng)投企業(yè)
②投資對(duì)象:未上市中小高新技術(shù)企業(yè)
、弁顿Y期限:兩年以上
、艿譁p所得:按照投資額的70%抵減創(chuàng)投企業(yè)的應(yīng)納稅所得額
、莸譁p所得的年份:股權(quán)持有滿2年的當(dāng)年起,不足抵扣的可加轉(zhuǎn)以后年度抵扣。
4.用加速折舊的方法影響稅基:企業(yè)的固定資產(chǎn)由于技術(shù)進(jìn)步等原因,確需加速折舊的,可以縮短折舊年限或者采取加速折舊的方法。P296
【特別提示】加速折舊的新增規(guī)定(新增)
時(shí)間條件:2014年1月1日后新購(gòu)進(jìn)
——所有企業(yè)的加速折舊新規(guī)定
——特殊企業(yè)的加速折舊新規(guī)定
注意:有限制性的規(guī)定
(1)所有企業(yè)的加速折舊新規(guī)定
加速折舊方法:
、傩沦(gòu)進(jìn)的專門用于研發(fā)的儀器、設(shè)備,單位價(jià)值不超過100萬元的,允許一次性計(jì)入當(dāng)期成本費(fèi)用在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除,不再分年度計(jì)算折舊;單位價(jià)值超過100萬元的,可縮短折舊年限或采取加速折舊的方法。
、趩挝粌r(jià)值不超過5000元的固定資產(chǎn),允許一次性計(jì)入當(dāng)期成本費(fèi)用在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除,不再分年度計(jì)算折舊。
(2)特殊企業(yè)的加速折舊新規(guī)定
適用行業(yè)(6個(gè)):①生物藥品制造業(yè);②專用設(shè)備制造業(yè);③鐵路、船舶、航空航天和其他運(yùn)輸設(shè)備制造業(yè);④計(jì)算機(jī)、通信和其他電子設(shè)備制造業(yè);⑤儀器儀表制造業(yè);⑥信息傳輸、軟件和信息技術(shù)服務(wù)業(yè)。
加速折舊方法:新購(gòu)進(jìn)的固定資產(chǎn)可縮短折舊年限或采取加速折舊的方法;新購(gòu)進(jìn)的研發(fā)和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)共用的儀器、設(shè)備,單位價(jià)值不超過100萬元的,允許一次性計(jì)入當(dāng)期成本費(fèi)用在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除,不再分年度計(jì)算折舊;單位價(jià)值超過100萬元的,可縮短折舊年限或采取加速折舊的方法。
(3)限制性規(guī)定
企業(yè)按規(guī)定縮短折舊年限的,對(duì)其購(gòu)置的新固定資產(chǎn),最低折舊年限不得低于《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》規(guī)定的折舊年限的60%;企業(yè)購(gòu)置已使用過的固定資產(chǎn),其最低折舊年限不得低于《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》規(guī)定的最低折舊年限減去已使用年限后剩余年限的60%。采取加速折舊方法的,可采取雙倍余額遞減法或者年數(shù)總和法。上述規(guī)定之外的企業(yè)固定資產(chǎn)加速折舊所得稅處理問題,繼續(xù)按照企業(yè)所得稅法及其實(shí)施條例和現(xiàn)行稅收政策規(guī)定執(zhí)行。
(三)稅率式減免優(yōu)惠(減低稅率)
1.國(guó)家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè),減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅。P291
2.自2011年1月1日至2020年12月31日,對(duì)設(shè)在西部地區(qū)的鼓勵(lì)類產(chǎn)業(yè)企業(yè)減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅。P300
3.自2014年1月1日起至2020年12月31日止,對(duì)設(shè)在橫琴新區(qū)、平潭綜合實(shí)驗(yàn)區(qū)和前海深港現(xiàn)代服務(wù)業(yè)合作區(qū)的鼓勵(lì)類產(chǎn)業(yè)企業(yè)減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅。P300
4.符合條件的小型微利企業(yè),減按20%的稅率征收企業(yè)所得稅。P292
【特別提示】小型微利企業(yè)的稅收優(yōu)惠實(shí)質(zhì)上是要滿足四方面的條件(有變化):
必備條件 |
要求 |
企業(yè)性質(zhì) |
是全部生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的所得均負(fù)有我國(guó)企業(yè)所得稅納稅義務(wù)的企業(yè)(包括采取查賬征收和核定征收方式的企業(yè));不能是非居民企業(yè) |
盈利水平 |
年度應(yīng)納稅所得額不超過30萬元 |
從業(yè)人數(shù) |
工業(yè):不超過100人;其他:不超過80人 |
資產(chǎn)總額 |
工業(yè):不超過3000萬元;其他:不超過1000萬元 |
稅基式減免與稅率式減免混合發(fā)揮作用:
自2014年1月1日至2016年12月31日,對(duì)年應(yīng)納稅所得額低于10萬元(含10萬元)的小型微利企業(yè),其所得減按50%計(jì)入應(yīng)納稅所得額,按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅。(新變化)
責(zé)任編輯:roroao
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