2015《稅法》基礎(chǔ)考點(diǎn)：財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得的征稅問題

　　【東奧小編】現(xiàn)階段進(jìn)入2015年注會基礎(chǔ)備考期，是全面梳理考點(diǎn)的寶貴時期，我們一起來學(xué)習(xí)2015《稅法》基礎(chǔ)考點(diǎn)：財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得的征稅問題。

　　【內(nèi)容導(dǎo)航】：

　　(一)應(yīng)納稅所得額的計算

　　(二)適用稅率

　　(三)應(yīng)納稅額計算公式

　　(四)財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得的一些具體計算規(guī)定

　　【所屬章節(jié)】：

　　本知識點(diǎn)屬于《稅法》科目第十一章個人所得稅法第三節(jié)稅率與應(yīng)納稅額的計算的內(nèi)容。

　　【知識點(diǎn)】：財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得的征稅問題

　　(一)應(yīng)納稅所得額的計算

　　財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，以轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)的收入額減除財產(chǎn)原值和合理費(fèi)用后的余額為應(yīng)納稅所得額�！昂侠碣M(fèi)用”是指賣出財產(chǎn)時按照規(guī)定支付的有關(guān)稅費(fèi)，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定方可減除。

　　(二)適用稅率

　　財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得適用20%的比例稅率。

　　(三)應(yīng)納稅額計算公式

　　應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率=(收入總額-財產(chǎn)原值-合理稅費(fèi))×20%

　　(四)財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得的一些具體計算規(guī)定

　　【解釋】財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得在教材上主要涉及五個方面：股票轉(zhuǎn)讓所得、股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得(含量化資產(chǎn)股份轉(zhuǎn)讓)、個人住房轉(zhuǎn)讓、購買和處置債權(quán)取得的所得、個人拍賣其他財產(chǎn)所得。

　　1.股票轉(zhuǎn)讓所得

　　我國境內(nèi)上市公司股票轉(zhuǎn)讓所得暫不征收個人所得稅，但是上市公司限售股轉(zhuǎn)讓要征收個人所得稅。

　　自2010年1月1日起，對個人轉(zhuǎn)讓限售股取得的所得，按照“財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”，適用20%的比例稅率征收個人所得稅。

　　限售股的范圍：P355

　　個人轉(zhuǎn)讓限售股，以每次限售股轉(zhuǎn)讓收入，減除股票原值和合理稅費(fèi)后的余額，為應(yīng)納稅所得額。即：

　　應(yīng)納稅所得額=限售股轉(zhuǎn)讓收入-(限售股原值+合理稅費(fèi))

　　限售股轉(zhuǎn)讓收入，是指轉(zhuǎn)讓限售股股票實際取得的收入。限售股原值，是指限售股買入時的買入價及按照規(guī)定繳納的有關(guān)費(fèi)用。合理稅費(fèi)，是指轉(zhuǎn)讓限售股過程中發(fā)生的印花稅、傭金、過戶費(fèi)等與交易相關(guān)的稅費(fèi)。

　　如果納稅人未能提供完整、真實的限售股原值憑證的，不能準(zhǔn)確計算限售股原值的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)一律按限售股轉(zhuǎn)讓收入的15%核定限售股原值及合理稅費(fèi)。

　　限售股轉(zhuǎn)讓所得個人所得稅，以限售股持有者為納稅義務(wù)人，以個人股東開戶的證券機(jī)構(gòu)為扣繳義務(wù)人。限售股個人所得稅由證券機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)征收管理。

　　限售股轉(zhuǎn)讓所得個人所得稅，采取證券機(jī)構(gòu)預(yù)扣預(yù)繳、納稅人自行申報清算和證券機(jī)構(gòu)直接扣繳相結(jié)合的方式征收。

　　限售股在解禁前被多次轉(zhuǎn)讓的，轉(zhuǎn)讓方對每一次轉(zhuǎn)讓所得均應(yīng)按規(guī)定繳納個人所得稅。

　　對具有下列情形的，應(yīng)按規(guī)定征收個人所得稅：

　　(1)個人通過證券交易所集中交易系統(tǒng)或大宗交易系統(tǒng)轉(zhuǎn)讓限售股;

　　(2)個人用限售股認(rèn)購或申購交易型開放式指數(shù)基金(ETF)份額;

　　(3)個人用限售股接受要約收購;

　　(4)個人行使現(xiàn)金選擇權(quán)將限售股轉(zhuǎn)讓給提供現(xiàn)金選擇權(quán)的第三方;

　　(5)個人協(xié)議轉(zhuǎn)讓限售股;

　　(6)個人持有的限售股被司法扣劃;

　　(7)個人用限售股償還上市公司股權(quán)分置改革中由大股東代其向流通股股東支付的對價;

　　(8)其他具有轉(zhuǎn)讓實質(zhì)的情形。

　　2.個人轉(zhuǎn)讓股權(quán)應(yīng)納稅額的計算(新增)(P338)

　　轉(zhuǎn)讓深滬上市公司流通股股票差價暫免征稅

　　內(nèi)地個人投資者通過滬港通轉(zhuǎn)讓聯(lián)交所股票差價暫免征稅

　　香港市場投資者(包括企業(yè)和個人)投資上交所上市A股取得的轉(zhuǎn)讓差價所得，暫免征收所得稅

　　個人轉(zhuǎn)讓限售股納稅

　　個人轉(zhuǎn)讓非上市公司股票納稅

　　個人轉(zhuǎn)讓股權(quán)按照財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得納稅

　　需要明確的問題是：

　　【解釋】股權(quán)是指自然人股東(以下簡稱個人)投資于在中國境內(nèi)成立的企業(yè)或組織(以下統(tǒng)稱被投資企業(yè)，不包括個人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè))的股權(quán)或股份。2015年1月1日起施行的《股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得個人所得稅管理辦法》，規(guī)范了個人轉(zhuǎn)讓股權(quán)計稅的規(guī)則和流程。

　　(1)股權(quán)轉(zhuǎn)讓行為(七類)

　�、俪鍪酃蓹�(quán);②公司回購股權(quán);③發(fā)行人首次公開發(fā)行新股時，被投資企業(yè)股東將其持有的股份以公開發(fā)行方式一并向投資者發(fā)售;④股權(quán)被司法或行政機(jī)關(guān)強(qiáng)制過戶;⑤以股權(quán)對外投資或進(jìn)行其他非貨幣性交易;⑥以股權(quán)抵償債務(wù);⑦其他股權(quán)轉(zhuǎn)移行為。

　　以上情形，股權(quán)已經(jīng)發(fā)生了實質(zhì)上的轉(zhuǎn)移，而且轉(zhuǎn)讓方也相應(yīng)獲取了報酬或免除了責(zé)任，都應(yīng)當(dāng)屬于股權(quán)轉(zhuǎn)讓行為，個人取得所得應(yīng)按規(guī)定繳納個人所得稅。

　　(2)收入確定的原則及方法

　　股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入應(yīng)當(dāng)按照公平交易原則確定。

　　納稅人轉(zhuǎn)讓股權(quán)，應(yīng)當(dāng)獲得與之相匹配的回報，無論回報是何種形式或名義，無論回報取得是在當(dāng)期或后續(xù)期間，都應(yīng)作為股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入的組成部分。

　　(3)需要核定收入的情形

　　符合下列情形之一的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)可以核定股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入:

　�、偕陥蟮墓蓹�(quán)轉(zhuǎn)讓收入明顯偏低且無正當(dāng)理由的;

　�、谖窗凑找�(guī)定期限辦理納稅申報，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期申報，逾期仍不申報的;

　　③轉(zhuǎn)讓方無法提供或拒不提供股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入的有關(guān)資料;

　�、芷渌麘�(yīng)核定股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入的情形。

　　符合下列6種情形之一，視為股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入明顯偏低：

　�、偕陥蟮墓蓹�(quán)轉(zhuǎn)讓收入低于股權(quán)對應(yīng)的凈資產(chǎn)份額的。其中，被投資企業(yè)擁有土地使用權(quán)、房屋、房地產(chǎn)企業(yè)未銷售房產(chǎn)、知識產(chǎn)權(quán)、探礦權(quán)、采礦權(quán)、股權(quán)等資產(chǎn)的，申報的股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入低于股權(quán)對應(yīng)的凈資產(chǎn)公允價值份額的;

　�、谏陥蟮墓蓹�(quán)轉(zhuǎn)讓收入低于初始投資成本或低于取得該股權(quán)所支付的價款及相關(guān)稅費(fèi)的;

　�、凵陥蟮墓蓹�(quán)轉(zhuǎn)讓收入低于相同或類似條件下同一企業(yè)同一股東或其他股東股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入的;

　　④申報的股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入低于相同或類似條件下同類行業(yè)的企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入的;

　�、莶痪吆侠硇缘臒o償讓渡股權(quán)或股份;

　　⑥主管稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定的其他情形。

　　符合下列4向條件之一的股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入明顯偏低，視為有正當(dāng)理由：

　�、倌艹鼍哂行�文件，證明被投資企業(yè)因國家政策調(diào)整，生產(chǎn)經(jīng)營受到重大影響，導(dǎo)致低價轉(zhuǎn)讓股權(quán);

　　②繼承或?qū)⒐蓹?quán)轉(zhuǎn)讓給其能提供具有法律效力身份關(guān)系證明的配偶、父母、子女、祖父母、外祖父母、孫子女、外孫子女、兄弟姐妹以及對轉(zhuǎn)讓人承擔(dān)直接撫養(yǎng)或者贍養(yǎng)義務(wù)的撫養(yǎng)人或者贍養(yǎng)人;

　�、巯嚓P(guān)法律、政府文件或企業(yè)章程規(guī)定，并有相關(guān)資料充分證明轉(zhuǎn)讓價格合理且真實的本企業(yè)員工持有的不能對外轉(zhuǎn)讓股權(quán)的內(nèi)部轉(zhuǎn)讓;

　�、芄蓹�(quán)轉(zhuǎn)讓雙方能夠提供有效證據(jù)證明其合理性的其他合理情形。

　　(4)轉(zhuǎn)讓收入的核定方法

　　主管稅務(wù)機(jī)關(guān)在對股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入進(jìn)行核定時，必須按照凈資產(chǎn)核定法、類比法、其他合理方法的先后順序進(jìn)行選擇。

　　被投資企業(yè)賬證健全或能夠?qū)�資產(chǎn)進(jìn)行評估核算的，應(yīng)當(dāng)采用凈資產(chǎn)核定法進(jìn)行核定。被投資企業(yè)凈資產(chǎn)難以核實的，如其股東存在其他符合公平交易原則的股權(quán)轉(zhuǎn)讓或類似情況的股權(quán)轉(zhuǎn)讓，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)可以采用類比法核定股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入。以上方法都無法適用的，可采用其他合理方法

　　為了減少納稅人資產(chǎn)評估方面的支出，對6個月內(nèi)多次發(fā)生股權(quán)轉(zhuǎn)讓的情況，給予了簡化處理，對凈資產(chǎn)未發(fā)生重大變動的，可參照上一次的評估情況。

　　(5)股權(quán)原值的確認(rèn)

　　通常情況下，股權(quán)原值按照納稅人取得股權(quán)時的實際支出進(jìn)行確認(rèn)。如納稅人在獲得股權(quán)時，轉(zhuǎn)讓方已經(jīng)被核定征收過個人所得稅的，納稅人在此次轉(zhuǎn)讓時，股權(quán)原值可以按照取得股權(quán)時發(fā)生的合理稅費(fèi)與稅務(wù)機(jī)關(guān)核定的轉(zhuǎn)讓方股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入之和確定。這也是為了使整個轉(zhuǎn)讓環(huán)節(jié)前后銜接，避免重復(fù)征稅。

　　對自然人多次取得同一被投資企業(yè)股權(quán)的，轉(zhuǎn)讓部分股權(quán)時，采用“加權(quán)平均法”確定其股權(quán)原值。

　　(6)納稅地點(diǎn)

　　個人股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得個人所得稅以被投資企業(yè)所在地地稅機(jī)關(guān)為主管稅務(wù)機(jī)關(guān)。股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得納稅人需要在被投資企業(yè)所在地辦理納稅申報。

　　(7)納稅時間

　　股權(quán)轉(zhuǎn)讓的納稅時間為股權(quán)轉(zhuǎn)讓行為發(fā)生后的次月15日內(nèi)。

　　股權(quán)轉(zhuǎn)讓行為發(fā)生時點(diǎn)主要包括六種情形：

　�、偈茏尫揭阎Ц痘虿糠种Ц豆蓹�(quán)轉(zhuǎn)讓價款的;

　�、诠蓹�(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議已簽訂生效的;

　�、凼茏尫揭呀�(jīng)實際履行股東職責(zé)或享受股東權(quán)益的;

　　④國家有關(guān)部門判決、登記或公告生效的;

　�、莨蓹�(quán)轉(zhuǎn)讓行為第四至第七項已完成的;

　�、薅悇�(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定的其他有證據(jù)表明股權(quán)已發(fā)生轉(zhuǎn)移的情形。

　　(8)納稅人、扣繳義務(wù)人

　　個人股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得個人所得稅，以股權(quán)轉(zhuǎn)讓方為納稅人，以受讓方為扣繳義務(wù)人。

　　受讓方無論是企業(yè)還是個人，均應(yīng)按個人所得稅法規(guī)定認(rèn)真履行扣繳稅款義務(wù)。

　　(9)納稅人、扣繳義務(wù)人、被投資企業(yè)的義務(wù)

　�、偈孪葓蟾媪x務(wù)

　　扣繳義務(wù)人應(yīng)于股權(quán)轉(zhuǎn)讓相關(guān)協(xié)議簽訂后5個工作日內(nèi)，將股權(quán)轉(zhuǎn)讓的有關(guān)情況報告主管稅務(wù)機(jī)關(guān)。

　　被投資企業(yè)應(yīng)在董事會或股東會結(jié)束后5個工作日內(nèi)，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報送與股權(quán)變動事項相關(guān)的董事會或股東會決議、會議紀(jì)要等資料。

　�、诩{稅申報義務(wù)

　　在股權(quán)轉(zhuǎn)讓行為發(fā)生后，納稅人、扣繳義務(wù)人應(yīng)在次月15日內(nèi)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報納稅。

　�、凼潞髨蟾媪x務(wù)

　　被投資企業(yè)發(fā)生個人股東或股東所持股權(quán)變動的，應(yīng)在次月15日內(nèi)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報送含有股東變動信息的《個人所得稅基礎(chǔ)信息表(A表)》及股東變更情況說明。

　　3.個人住房轉(zhuǎn)讓所得應(yīng)納稅額的計算(P337)

　　個人住房轉(zhuǎn)讓應(yīng)以實際成交價格為轉(zhuǎn)讓收入。納稅人申報的住房成交價格明顯低于市場價格且無正當(dāng)理由的，征收機(jī)關(guān)依法有權(quán)根據(jù)有關(guān)信息核定其轉(zhuǎn)讓收入，但必須保證各稅種計稅價格一致。

　　對轉(zhuǎn)讓住房收入計算個人所得稅應(yīng)納稅所得額時，納稅人可憑原購房合同、發(fā)票等有效憑證，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核后，允許從其轉(zhuǎn)讓收入中減除房屋原值、轉(zhuǎn)讓住房過程中繳納的稅金及有關(guān)合理費(fèi)用。

　　(1)房屋原值的確定

　�、偕唐贩浚嘿徶迷摲课輹r實際支付的房價款及繳納的相關(guān)稅費(fèi)。

　　②自建住房：實際發(fā)生的建造費(fèi)用及建造和取得產(chǎn)權(quán)時實際交納的相關(guān)稅費(fèi)。

　�、劢�(jīng)濟(jì)適用房(含集資合作建房、安居工程住房)：原購房人實際支付的房價款及相關(guān)稅費(fèi)，以及按規(guī)定繳納的土地出讓金。

　　④已購公有住房：原購公有住房標(biāo)準(zhǔn)面積按當(dāng)?shù)亟?jīng)濟(jì)適用房價格計算的房價款，加上原購公有住房超標(biāo)準(zhǔn)面積實際支付的房價款以及按規(guī)定向財政部門(或原產(chǎn)權(quán)單位)交納的所得收益及相關(guān)稅費(fèi)。

　�、莩擎�(zhèn)拆遷安置住房，其原值分別為：

　　房屋拆遷取得貨幣補(bǔ)償后購置房屋的，為購置該房屋實際支付的房價款及繳納的相關(guān)稅費(fèi);

　　房屋拆遷采取產(chǎn)權(quán)調(diào)換方式的，所調(diào)換房屋原值為《房屋拆遷補(bǔ)償安置協(xié)議》注明的價款及繳納的相關(guān)稅費(fèi);

　　房屋拆遷采取產(chǎn)權(quán)調(diào)換方式，被拆遷人除取得所調(diào)換房屋，又取得部分貨幣補(bǔ)償?shù)�，所調(diào)換房屋原值為《補(bǔ)償安置協(xié)議》注明的價款和繳納的相關(guān)稅費(fèi)，減去貨幣補(bǔ)償后的余額;

　　房屋拆遷采取產(chǎn)權(quán)調(diào)換方式，被拆遷人取得所調(diào)換房屋，又支付部分貨幣的，所調(diào)換房屋原值為《補(bǔ)償安置協(xié)議》注明的價款，加上所支付的貨幣及繳納的相關(guān)稅費(fèi)。

　　(2)轉(zhuǎn)讓住房過程中繳納的稅金

　　納稅人在轉(zhuǎn)讓住房時實際繳納的營業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加、土地增值稅、印花稅(2009年至今二手住房交易暫免)征收等稅金。

　　(3)合理費(fèi)用的確定

　　納稅人按照規(guī)定實際支付的住房裝修費(fèi)用、住房貸款利息、手續(xù)費(fèi)、公證費(fèi)等費(fèi)用。

　�、僦Ц兜淖》垦b修費(fèi)用

　　已購公有住房、經(jīng)濟(jì)適用房：最高扣除限額為房屋原值的15%。

　　商品房及其他住房：最高扣除限額為房屋原值的10%。納稅人原購房為裝修房，即合同注明房價款中含有裝修費(fèi)(鋪裝了地板，裝配了潔具、廚具等)的，不得再重復(fù)扣除裝修費(fèi)用。

　�、谥Ц兜淖》抠J款利息

　　納稅人出售以按揭貸款方式購置的住房的，其向貸款銀行實際支付的住房貸款利息，憑貸款銀行出具的有效證明據(jù)實扣除。

　　(4)個人銷售無償受贈不動產(chǎn)再轉(zhuǎn)讓的應(yīng)納稅額計算(P354)

　　應(yīng)納稅額=(收入總額-原捐贈人取得該房屋的實際購置成本-贈與和轉(zhuǎn)讓過程中的合理稅費(fèi))×20%

　　4.個人購買和處置債權(quán)取得所得的計稅方法

　　個人通過招標(biāo)、競拍或其他方式購置債權(quán)以后，通過相關(guān)司法或行政程序主張債權(quán)而取得的所得，應(yīng)按照“財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”項目繳納個人所得稅。

　　個人通過上述方式取得“打包”債權(quán)，只處置部分債權(quán)的，其應(yīng)納稅所得額按以下方式確定：

　　(1)以每次處置部分債權(quán)的所得，作為一次財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得征稅。

　　(2)其應(yīng)稅收入按照個人取得的貨幣資產(chǎn)和非貨幣資產(chǎn)的評估價值或市場價值的合計數(shù)確定。

　　(3)所處置債權(quán)成本費(fèi)用(即財產(chǎn)原值)，按下列公式計算：

　　當(dāng)次處置債權(quán)成本費(fèi)用=個人購置“打包”債權(quán)實際支出×當(dāng)次處置債權(quán)賬面價值(或拍賣機(jī)構(gòu)公布價值)/“打包”債權(quán)賬面價值(或拍賣機(jī)構(gòu)公布價值)

　　(4)個人購買和處置債權(quán)過程中發(fā)生的拍賣招標(biāo)手續(xù)費(fèi)、訴訟費(fèi)、審計評估費(fèi)以及繳納的稅金等合理稅費(fèi)，在計算個人所得稅時允許扣除。

　　5.個人拍賣除自己的文字作品原稿及復(fù)印件外的其他財產(chǎn)，應(yīng)以其轉(zhuǎn)讓收入額減除財產(chǎn)原值和合理費(fèi)用后的余額為應(yīng)納稅所得額，按照“財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”項目適用20%稅率繳納個人所得稅。(P353)

　　納稅人如不能提供合法、完整、準(zhǔn)確的財產(chǎn)原值憑證，不能正確計算財產(chǎn)原值的，按轉(zhuǎn)讓收入額的3%征收率計算個人所得稅;拍賣品為經(jīng)文物部門認(rèn)定是海外回流文物的，按轉(zhuǎn)讓收入額的2%征收率計算個人所得稅。

　　【相關(guān)鏈接】作者將自己的文字作品手稿原件或復(fù)印件拍賣取得的所得，按照“特許權(quán)使用費(fèi)”所得項目的費(fèi)用減除標(biāo)準(zhǔn)和20%稅率繳納個人所得稅。(P353)