2015《稅法》基礎(chǔ)考點(diǎn)：承包工程作業(yè)和提供勞務(wù)

　　【東奧小編】現(xiàn)階段進(jìn)入2015年注會(huì)基礎(chǔ)備考期，是全面梳理考點(diǎn)的寶貴時(shí)期，我們一起來學(xué)習(xí)2015《審計(jì)》基礎(chǔ)考點(diǎn)：承包工程作業(yè)和提供勞務(wù)。

　　【內(nèi)容導(dǎo)航】：

　　(一)企業(yè)所得稅

　　(二)其他稅種

　　【所屬章節(jié)】：

　　本知識(shí)點(diǎn)屬于《稅法》科目第十二章國際稅收第二節(jié)非居民企業(yè)稅收管理的內(nèi)容。

　　【知識(shí)點(diǎn)】：承包工程作業(yè)和提供勞務(wù)

　　【解釋】實(shí)質(zhì)上，承包工程作業(yè)也屬于提供勞務(wù)的一種特定形式，但由于其實(shí)施和管理的特殊性而單獨(dú)列示。

　　①該管理辦法只適用于非居民納稅人(包括非居民企業(yè)、非居民個(gè)人)。

　　②本辦法只適用于非居民從事的承包工程作業(yè)和提供勞務(wù)活動(dòng)兩大方面。

　　承包工程作業(yè)是指在中國境內(nèi)承包建筑、安裝、裝配、修繕、裝飾、勘探及其他工程作業(yè)。提供勞務(wù)是指在中國境內(nèi)從事加工、修理修配、交通運(yùn)輸、倉儲(chǔ)租賃、咨詢經(jīng)紀(jì)、設(shè)計(jì)、文化體育、技術(shù)服務(wù)、教育培訓(xùn)、旅游、娛樂及其他勞務(wù)活動(dòng)。

　�、郾巨k法只適用于所稱非居民從事的承包工程作業(yè)和提供勞務(wù)的營業(yè)稅、增值稅和企業(yè)所得稅的納稅事項(xiàng)管理。涉及個(gè)人所得稅、印花稅等稅收的管理，應(yīng)依照其他文件有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。

　　【政策核心】非居民在我國境內(nèi)從事承包工程作業(yè)和提供勞務(wù)時(shí)，如果提供加工、修理修配勞務(wù)以及“營改增”的現(xiàn)代服務(wù)業(yè)服務(wù)的，應(yīng)依法繳納增值稅，其他勞務(wù)則應(yīng)依法繳納營業(yè)稅。按照現(xiàn)行規(guī)定，非居民在中國境內(nèi)承包建筑、安裝、裝配、修繕、裝飾及其他工程適用3%的建筑業(yè)營業(yè)稅稅率。

　　(一)企業(yè)所得稅

　　應(yīng)納稅所得額的確定(第10章已詳述)

　　(1)按收入總額核定應(yīng)納稅所得額

　　應(yīng)納稅所得額=收入總額×經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)核定的利潤率

　　(2)按成本費(fèi)用核定應(yīng)納稅所得額

　　應(yīng)納稅所得額=成本費(fèi)用總額/(1-經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)核定的利潤率)×經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)核定的利潤率

　　(3)按經(jīng)費(fèi)支出換算收入核定應(yīng)納稅所得額

　　應(yīng)納稅所得額=經(jīng)費(fèi)支出總額/(1-經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)核定的利潤率-營業(yè)稅稅率)×經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)核定的利潤率

　　(二)其他稅種

　　1.按現(xiàn)行增值稅的相關(guān)規(guī)定，境外單位在境內(nèi)承包工程作業(yè)和提供勞務(wù)屬于增值稅應(yīng)稅勞務(wù)或應(yīng)稅服務(wù)范圍，且在境內(nèi)設(shè)有經(jīng)營機(jī)構(gòu)的，應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定適用一般計(jì)稅方法或者簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)算并自行申報(bào)繳納增值稅。

　　如果境外單位在境內(nèi)未設(shè)有經(jīng)營機(jī)構(gòu)的，則以其境內(nèi)代理人為增值稅扣繳義務(wù)人;在境內(nèi)沒有代理人的，則以購買方或接受方為增值稅扣繳義務(wù)人。

　　【歸納提示】增值稅的分類處理：

　　第一類，在境內(nèi)設(shè)有機(jī)構(gòu)的：

　�、贆C(jī)構(gòu)納稅;②用稅率或征收率計(jì)稅。

　　第二類，在境內(nèi)未設(shè)機(jī)構(gòu)的：

　　①代理人扣繳稅款;②沒有代理人的，購買方或接受方扣繳稅款;③用稅率計(jì)稅。

　　扣繳義務(wù)人應(yīng)當(dāng)按照下列公式計(jì)算應(yīng)扣繳稅額：

　　應(yīng)扣繳稅額=接受方支付的價(jià)款/(1+稅率)×稅率

　　增值稅扣繳義務(wù)發(fā)生時(shí)間為納稅人增值稅納稅義務(wù)發(fā)生的當(dāng)天。

　　2.按現(xiàn)行營業(yè)稅的相關(guān)規(guī)定，境外單位在境內(nèi)承包工程作業(yè)和提供勞務(wù)屬于營業(yè)稅征稅范圍，且在境內(nèi)設(shè)有經(jīng)營機(jī)構(gòu)的，應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定計(jì)算并自行申報(bào)繳納營業(yè)稅。如果境外單位在境內(nèi)未設(shè)有經(jīng)營機(jī)構(gòu)的，則以其境內(nèi)代理人為營業(yè)稅扣繳義務(wù)人;在境內(nèi)沒有代理人的，則以受讓方或者購買方為營業(yè)稅扣繳義務(wù)人。

　　營業(yè)稅扣繳義務(wù)發(fā)生時(shí)間為納稅人營業(yè)稅納稅義務(wù)發(fā)生的當(dāng)天。

　　【歸納提示】納稅與扣繳的規(guī)定與增值稅的基本處理一致，只是扣稅公式有差別。

　　3.非居民企業(yè)或扣繳義務(wù)人在計(jì)算繳納增值稅、營業(yè)稅的同時(shí)還需要計(jì)算繳納城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加和地方教育附加。