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2015《稅法》基礎(chǔ)考點(diǎn):承包工程作業(yè)和提供勞務(wù)
【東奧小編】現(xiàn)階段進(jìn)入2015年注會(huì)基礎(chǔ)備考期,是全面梳理考點(diǎn)的寶貴時(shí)期,我們一起來學(xué)習(xí)2015《審計(jì)》基礎(chǔ)考點(diǎn):承包工程作業(yè)和提供勞務(wù)。
【內(nèi)容導(dǎo)航】:
(一)企業(yè)所得稅
(二)其他稅種
【所屬章節(jié)】:
本知識(shí)點(diǎn)屬于《稅法》科目第十二章國際稅收第二節(jié)非居民企業(yè)稅收管理的內(nèi)容。
【知識(shí)點(diǎn)】:承包工程作業(yè)和提供勞務(wù)
【解釋】實(shí)質(zhì)上,承包工程作業(yè)也屬于提供勞務(wù)的一種特定形式,但由于其實(shí)施和管理的特殊性而單獨(dú)列示。
、僭摴芾磙k法只適用于非居民納稅人(包括非居民企業(yè)、非居民個(gè)人)。
、诒巨k法只適用于非居民從事的承包工程作業(yè)和提供勞務(wù)活動(dòng)兩大方面。
承包工程作業(yè)是指在中國境內(nèi)承包建筑、安裝、裝配、修繕、裝飾、勘探及其他工程作業(yè)。提供勞務(wù)是指在中國境內(nèi)從事加工、修理修配、交通運(yùn)輸、倉儲(chǔ)租賃、咨詢經(jīng)紀(jì)、設(shè)計(jì)、文化體育、技術(shù)服務(wù)、教育培訓(xùn)、旅游、娛樂及其他勞務(wù)活動(dòng)。
、郾巨k法只適用于所稱非居民從事的承包工程作業(yè)和提供勞務(wù)的營業(yè)稅、增值稅和企業(yè)所得稅的納稅事項(xiàng)管理。涉及個(gè)人所得稅、印花稅等稅收的管理,應(yīng)依照其他文件有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。
【政策核心】非居民在我國境內(nèi)從事承包工程作業(yè)和提供勞務(wù)時(shí),如果提供加工、修理修配勞務(wù)以及“營改增”的現(xiàn)代服務(wù)業(yè)服務(wù)的,應(yīng)依法繳納增值稅,其他勞務(wù)則應(yīng)依法繳納營業(yè)稅。按照現(xiàn)行規(guī)定,非居民在中國境內(nèi)承包建筑、安裝、裝配、修繕、裝飾及其他工程適用3%的建筑業(yè)營業(yè)稅稅率。
(一)企業(yè)所得稅
應(yīng)納稅所得額的確定(第10章已詳述)
(1)按收入總額核定應(yīng)納稅所得額
應(yīng)納稅所得額=收入總額×經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)核定的利潤率
(2)按成本費(fèi)用核定應(yīng)納稅所得額
應(yīng)納稅所得額=成本費(fèi)用總額/(1-經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)核定的利潤率)×經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)核定的利潤率
(3)按經(jīng)費(fèi)支出換算收入核定應(yīng)納稅所得額
應(yīng)納稅所得額=經(jīng)費(fèi)支出總額/(1-經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)核定的利潤率-營業(yè)稅稅率)×經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)核定的利潤率
(二)其他稅種
1.按現(xiàn)行增值稅的相關(guān)規(guī)定,境外單位在境內(nèi)承包工程作業(yè)和提供勞務(wù)屬于增值稅應(yīng)稅勞務(wù)或應(yīng)稅服務(wù)范圍,且在境內(nèi)設(shè)有經(jīng)營機(jī)構(gòu)的,應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定適用一般計(jì)稅方法或者簡易計(jì)稅方法計(jì)算并自行申報(bào)繳納增值稅。
如果境外單位在境內(nèi)未設(shè)有經(jīng)營機(jī)構(gòu)的,則以其境內(nèi)代理人為增值稅扣繳義務(wù)人;在境內(nèi)沒有代理人的,則以購買方或接受方為增值稅扣繳義務(wù)人。
【歸納提示】增值稅的分類處理:
第一類,在境內(nèi)設(shè)有機(jī)構(gòu)的:
、贆C(jī)構(gòu)納稅;②用稅率或征收率計(jì)稅。
第二類,在境內(nèi)未設(shè)機(jī)構(gòu)的:
、俅砣丝劾U稅款;②沒有代理人的,購買方或接受方扣繳稅款;③用稅率計(jì)稅。
扣繳義務(wù)人應(yīng)當(dāng)按照下列公式計(jì)算應(yīng)扣繳稅額:
應(yīng)扣繳稅額=接受方支付的價(jià)款/(1+稅率)×稅率
增值稅扣繳義務(wù)發(fā)生時(shí)間為納稅人增值稅納稅義務(wù)發(fā)生的當(dāng)天。
2.按現(xiàn)行營業(yè)稅的相關(guān)規(guī)定,境外單位在境內(nèi)承包工程作業(yè)和提供勞務(wù)屬于營業(yè)稅征稅范圍,且在境內(nèi)設(shè)有經(jīng)營機(jī)構(gòu)的,應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定計(jì)算并自行申報(bào)繳納營業(yè)稅。如果境外單位在境內(nèi)未設(shè)有經(jīng)營機(jī)構(gòu)的,則以其境內(nèi)代理人為營業(yè)稅扣繳義務(wù)人;在境內(nèi)沒有代理人的,則以受讓方或者購買方為營業(yè)稅扣繳義務(wù)人。
營業(yè)稅扣繳義務(wù)發(fā)生時(shí)間為納稅人營業(yè)稅納稅義務(wù)發(fā)生的當(dāng)天。
【歸納提示】納稅與扣繳的規(guī)定與增值稅的基本處理一致,只是扣稅公式有差別。
3.非居民企業(yè)或扣繳義務(wù)人在計(jì)算繳納增值稅、營業(yè)稅的同時(shí)還需要計(jì)算繳納城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加和地方教育附加。
責(zé)任編輯:roroao
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