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抵免限額的計(jì)算

分享: 2015-8-17 17:22:58東奧會(huì)計(jì)在線字體:

2015《稅法》基礎(chǔ)考點(diǎn):抵免限額的計(jì)算

  【東奧小編】現(xiàn)階段進(jìn)入2015年注會(huì)基礎(chǔ)備考期,是全面梳理考點(diǎn)的寶貴時(shí)期,我們一起來(lái)學(xué)習(xí)2015《審計(jì)》基礎(chǔ)考點(diǎn):抵免限額的計(jì)算。

  【內(nèi)容導(dǎo)航】:

  1.境外所得稅稅款抵免限額公式:

  2.境內(nèi)、外所得之間的虧損彌補(bǔ)

  【所屬章節(jié)】:

  本知識(shí)點(diǎn)屬于《稅法》科目第十二章國(guó)際稅收第三節(jié)境外所得稅收管理的內(nèi)容。

  【知識(shí)點(diǎn)】:抵免限額的計(jì)算

  1.境外所得稅稅款抵免限額公式:

  抵免限額=境內(nèi)、境外所得按我國(guó)稅法計(jì)算的應(yīng)納稅總額×來(lái)源于某國(guó)(地區(qū))的應(yīng)納稅所得額÷境內(nèi)、境外應(yīng)納稅所得總額

  【解釋】公式中的所得是稅前所得(含稅所得)?荚嚂r(shí)要注意區(qū)分境外分回所得是稅前所得還是稅后所得,如果分回的是稅后所得,在單層抵免的條件下可選用以下兩種方法還原成稅前所得:①用分回的稅后所得除以(1-境外所得稅稅率)還原;②用境外已納稅額加上分回的稅后所得還原。

  該公式可以簡(jiǎn)化成:抵免限額=來(lái)源于某國(guó)(地區(qū))的應(yīng)納稅所得額(稅前)×我國(guó)稅率

  關(guān)于上述公式中的稅率,一般為法定稅率25%。但是,以境內(nèi)、境外全部生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用總額、總收入、銷(xiāo)售收入總額、高新技術(shù)產(chǎn)品(服務(wù))收入等指標(biāo)申請(qǐng)并經(jīng)認(rèn)定的高新技術(shù)企業(yè),其來(lái)源于境外的所得可以享受高新技術(shù)企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策,即對(duì)其來(lái)源于境外所得可以按照15%的優(yōu)惠稅率繳納企業(yè)所得稅,在計(jì)算境外抵免限額時(shí),可按照15%的優(yōu)惠稅率計(jì)算境內(nèi)外應(yīng)納稅總額。

  2.境內(nèi)、外所得之間的虧損彌補(bǔ)

  企業(yè)按照稅法的有關(guān)規(guī)定計(jì)算的當(dāng)期境內(nèi)、境外應(yīng)納稅所得總額小于零的,應(yīng)以零計(jì)算當(dāng)期境內(nèi)、境外應(yīng)納稅所得總額,其當(dāng)期境外所得稅的抵免限額也為零。

  若企業(yè)境內(nèi)所得為虧損,境外所得為盈利,且企業(yè)已使用同期境外盈利全部或部分彌補(bǔ)了境內(nèi)虧損,則境內(nèi)已用境外盈利彌補(bǔ)的虧損不得再用以后年度境內(nèi)盈利重復(fù)彌補(bǔ)。由此,在計(jì)算境外所得抵免限額時(shí),形成當(dāng)期境內(nèi)、外應(yīng)納稅所得總額小于零的,應(yīng)以零計(jì)算當(dāng)期境內(nèi)、外應(yīng)納稅所得總額,其當(dāng)期境外所得稅的抵免限額也為零。上述境外盈利在境外已納的可予抵免但未能抵免的稅額可以在以后5個(gè)納稅年度內(nèi)進(jìn)行結(jié)轉(zhuǎn)抵免。

  如果企業(yè)境內(nèi)為虧損,境外盈利分別來(lái)自多個(gè)國(guó)家,則彌補(bǔ)境內(nèi)虧損時(shí),企業(yè)可以自行選擇彌補(bǔ)境內(nèi)虧損的境外所得來(lái)源國(guó)家(地區(qū))順序。

責(zé)任編輯:roroao

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