2015《稅法》基礎(chǔ)考點(diǎn)：境外應(yīng)納稅所得額的計(jì)算

　　【東奧小編】現(xiàn)階段進(jìn)入2015年注會(huì)基礎(chǔ)備考期，是全面梳理考點(diǎn)的寶貴時(shí)期，我們一起來學(xué)習(xí)2015《審計(jì)》基礎(chǔ)考點(diǎn)：境外應(yīng)納稅所得額的計(jì)算。

　　【內(nèi)容導(dǎo)航】：

　　(一) 境外應(yīng)納稅所得額的計(jì)算

　　【所屬章節(jié)】：

　　本知識(shí)點(diǎn)屬于《稅法》科目第十二章國(guó)際稅收第三節(jié)境外所得稅收管理的內(nèi)容。

　　【知識(shí)點(diǎn)】：境外應(yīng)納稅所得額的計(jì)算

　　【基本要求1】應(yīng)將企業(yè)取得的來源于境外的稅后凈所得還原為稅前所得(含稅所得)，按我國(guó)稅法規(guī)定計(jì)算應(yīng)納稅所得額。還原步驟：

　　第一步：來自境外的稅后凈所得還原成境外含稅所得;或境外所得稅額還原計(jì)算成境外含稅所得;

　　第二步：對(duì)還原后的境外稅前所得，調(diào)整成符合我國(guó)稅法規(guī)定的應(yīng)納稅所得額——應(yīng)再就計(jì)算企業(yè)應(yīng)納稅所得總額時(shí)已按稅法規(guī)定扣除的有關(guān)成本費(fèi)用中與境外所得有關(guān)的部分進(jìn)行對(duì)應(yīng)調(diào)整扣除后，計(jì)算為境外應(yīng)納稅所得額。

　　【基本要求2】居民企業(yè)在境外設(shè)立不具有獨(dú)立納稅地位的分支機(jī)構(gòu)取得的各項(xiàng)境外所得，無論是否匯回中國(guó)境內(nèi)，均應(yīng)計(jì)入該企業(yè)所屬納稅年度的境外應(yīng)納稅所得額。

　　由于分支機(jī)構(gòu)不具有分配利潤(rùn)職能，因此居民企業(yè)在境外設(shè)立不具有獨(dú)立納稅地位的分支機(jī)構(gòu)取得的各項(xiàng)境外所得，無論是否匯回中國(guó)境內(nèi)，均應(yīng)以境外收入總額扣除與取得境外收入有關(guān)的各項(xiàng)合理支出后的余額，計(jì)入該企業(yè)所屬年度的境外應(yīng)納稅所得額。

　　【基本要求3】確認(rèn)收入實(shí)現(xiàn)的時(shí)間以及對(duì)應(yīng)調(diào)整費(fèi)用扣除——發(fā)生時(shí)間確認(rèn)及所得額完整性確認(rèn)

　　1.收入確認(rèn)的時(shí)間(同企業(yè)所得稅)

　　2.境外應(yīng)納稅所得額的計(jì)算確定

　　從境外收到的股息、紅利、利息等境外投資性所得一般表現(xiàn)為毛所得，應(yīng)對(duì)在計(jì)算企業(yè)總所得額時(shí)已做統(tǒng)一扣除的成本費(fèi)用中與境外所得有關(guān)的部分，在該境外所得中對(duì)應(yīng)調(diào)整扣除后，才能作為計(jì)算境外稅額抵免限額的境外應(yīng)納稅所得額。在就境外所得計(jì)算應(yīng)對(duì)應(yīng)調(diào)整扣除的有關(guān)成本費(fèi)用時(shí)，應(yīng)對(duì)如下成本費(fèi)用(但不限于)予以特別注意：

　　【提示】涉及上述所得應(yīng)納稅所得額中應(yīng)包含的已間接負(fù)擔(dān)稅額有還原計(jì)算。

　　回顧：

　　【基本要求1】應(yīng)將企業(yè)取得的來源于境外的稅后凈所得還原為稅前所得(含稅所得)，按我國(guó)稅法規(guī)定計(jì)算應(yīng)納稅所得額。

　　【基本要求2】居民企業(yè)在境外設(shè)立不具有獨(dú)立納稅地位的分支機(jī)構(gòu)取得的各項(xiàng)境外所得，無論是否匯回中國(guó)境內(nèi)，均應(yīng)計(jì)入該企業(yè)所屬納稅年度的境外應(yīng)納稅所得額。

　　【基本要求3】確認(rèn)收入實(shí)現(xiàn)的時(shí)間以及對(duì)應(yīng)調(diào)整費(fèi)用扣除�！�—發(fā)生時(shí)間確認(rèn)及所得額完整性確認(rèn)

　　【基本要求4】企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)稅法的有關(guān)規(guī)定確認(rèn)境外所得的實(shí)現(xiàn)年度及其稅額抵免年度�！�—確認(rèn)境外收入的年度(易出選擇)

　　記憶技巧：

　　股息紅利看分配;

　　利租特轉(zhuǎn)合約付;

　　憑證晚到要追溯。

　　(1)“股息紅利看分配”

　　企業(yè)來源于境外的股息、紅利等權(quán)益性投資收益所得，若實(shí)際收到所得的日期與境外被投資方做出利潤(rùn)分配決定的日期不在同一納稅年度的，應(yīng)按被投資方作出利潤(rùn)分配日所在的納稅年度確認(rèn)境外所得。

　　舉例：假定甲企業(yè)在境外投資子公司，該子公司2013年獲利，于2014年11月做出對(duì)2013年利潤(rùn)的分配決定，甲企業(yè)于2015年收到分得的股息紅利100萬元，則該項(xiàng)股息紅利應(yīng)確認(rèn)為2014年的所得。

　　(2)“利租特轉(zhuǎn)合約付”

　　企業(yè)來源于境外的利息、租金、特許權(quán)使用費(fèi)、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)收入，若未能在合同約定的付款日期當(dāng)年收到上述所得，仍應(yīng)按合同約定付款日期所屬的納稅年度確認(rèn)境外所得。

　　(3)“憑證晚到要追溯”

　　企業(yè)收到某一納稅年度的境外所得納稅憑證時(shí)，凡是遲于次年5月31日匯算清繳終止日的，可以對(duì)該所得境外稅額抵免追溯計(jì)算。

　　【基本要求5】共同支出的合理分?jǐn)偂?/P>

　　在計(jì)算境外所得應(yīng)納稅所得額時(shí)，企業(yè)為取得境內(nèi)、外所得而在境內(nèi)、境外發(fā)生的共同支出，與取得境外應(yīng)稅所得有關(guān)的、合理的部分，應(yīng)在境內(nèi)、境外(分國(guó)(地區(qū))別，下同)應(yīng)稅所得之間，按照合理比例進(jìn)行分?jǐn)偤罂鄢��?/P>

　　可按下列一種或幾種比例分?jǐn)偪鄢?多選)：

　　(1)資產(chǎn)比例;(2)收入比例;(3)員工工資支出比例;(4)其他合理比例。

　　【基本要求6】企業(yè)的境外分支機(jī)構(gòu)虧損不得由該企業(yè)境內(nèi)所得彌補(bǔ)，也不得由該企業(yè)來源于其他國(guó)家分支機(jī)構(gòu)的所得彌補(bǔ)�！�—境外虧損不得跨國(guó)彌補(bǔ)

　　在匯總計(jì)算境外應(yīng)納稅所得額時(shí)，企業(yè)在境外同一國(guó)家(地區(qū))設(shè)立不具有獨(dú)立納稅地位的分支機(jī)構(gòu)，按照《企業(yè)所得稅法》及實(shí)施條例的有關(guān)規(guī)定計(jì)算的虧損，不得抵減其境內(nèi)或他國(guó)(地區(qū))的應(yīng)納稅所得額，但可以用同一國(guó)家(地區(qū))其他項(xiàng)目或以后年度的所得按規(guī)定彌補(bǔ)。