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2015《稅法》高頻考點：個人所得稅應(yīng)納稅額的計算
【東奧小編】我們一起來學習2015《稅法》高頻考點：個人所得稅應(yīng)納稅額的計算。本考點屬于《稅法》第十一章個人所得稅法第三節(jié)應(yīng)納稅額的計算的內(nèi)容。
【考頻分析】：
考頻：★★★★★
注釋：本考點2012年、2013年、2014年考過計算題。
【內(nèi)容導(dǎo)航】：
一、工資、薪金所得的計稅
二、勞務(wù)報酬所得的征稅問題
三、稿酬所得的征稅問題
四、特許權(quán)使用費所得的征稅問題
五、財產(chǎn)租賃所得的征稅問題
六、財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得的征稅問題
七、利息、股息、紅利所得的計稅規(guī)定
八、偶然所得的計稅規(guī)定
九、其他所得的計稅規(guī)定
十、承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得的征稅問題
十一、個體工商戶的生產(chǎn)經(jīng)營所得的征稅問題
十二、個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營所得的納稅問題
【高頻考點】：個人所得稅應(yīng)納稅額的計算
一、工資、薪金所得的計稅
(一)工資、薪金所得的一般計稅規(guī)則
1.應(yīng)納稅所得額的計算
(1)應(yīng)納稅所得額=月工薪收入-3500元
(2)應(yīng)納稅所得額=月工薪收入-(3500+1300)元
外籍、港澳臺在華人員及其他特殊人員附加減除費用1300元：(即月扣除1300+3500=4800元)。
【提示】3500元的生計費扣除標準和1300的附加減除費用標準均從2011年9月1日起開始實施。
【解釋】附加減除費用所適用的具體范圍是：(掌握，能力等級3)
(1)在中國境內(nèi)的外商投資企業(yè)和外國企業(yè)中工作的外籍人員
(2)應(yīng)聘在中國境內(nèi)企業(yè)、事業(yè)單位、社會團體、國家機關(guān)中工作的外籍專家
(3)在中國境內(nèi)有住所而在中國境外任職或者受雇取得工資、薪金所得的個人
(4)財政部確定的其他人員
華僑、港澳臺同胞參照上述附加減除費用標準執(zhí)行。
2.適用稅率
適用七級超額累進稅率，稅率從3%～45%。
3.應(yīng)納稅額計算公式
按月計稅：應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率-速算扣除數(shù)=(每月收入額-3500元或4800元)×適用稅率-速算扣除數(shù)
4.其他規(guī)定
(1)對企業(yè)為員工支付各項免稅之外的保險金，應(yīng)在企業(yè)向保險公司繳付時(即該保險落到被保險人的保險賬戶)并入員工當期的工資收入，按“工資、薪金所得”項目計征個人所得稅，稅款由企業(yè)負責代扣代繳;P344(八)。
(2)退休人員再任職取得的收入，在減除按《個人所得稅法》規(guī)定的費用扣除標準后，按“工資、薪金所得”應(yīng)稅項目繳納個人所得稅;P350(十八)。
(3)住房制度改革期間，按照縣以上人民政府規(guī)定的房改成本價向職工售房，職工因支付的房改成本價格低于房屋建造成本價格或市場價格而取得的差價收益，免征個人所得稅。除上述符合規(guī)定的情形外，單位按低于購置或建造成本價格出售住房給職工，職工因此實際支付購房款低于該房屋的購置或建造成本，此項少支出的差價部分，按“工資、薪金所得”項目征稅。P343(四)
(二)取得全年一次性獎金的征稅問題(能力等級3)
1.全年一次性獎金包括內(nèi)容：是指行政機關(guān)、企事業(yè)單位等扣繳義務(wù)人根據(jù)其全年經(jīng)濟效益和對雇員全年工作業(yè)績的綜合考核情況，向雇員發(fā)放的一次性獎金。
2.基本計稅規(guī)則(P341)
納稅人取得全年一次性獎金，單獨作為一個月工資、薪金所得計算納稅，并按以下計稅辦法,由扣繳義務(wù)人發(fā)放時代扣代繳：
(1)先將雇員當月內(nèi)取得的全年一次性獎金，除以12個月，按其商數(shù)確定適用稅率和速算扣除數(shù)。
(2)將雇員個人當月內(nèi)取得的全年一次性獎金，按上述第1條確定的適用稅率和速算扣除數(shù)計算征稅。
3.雇主為雇員承擔全年一次性獎金部分稅款有關(guān)個人所得稅計算方法(P342)
(1)雇主為雇員負擔全年一次性獎金部分個人所得稅款，屬于雇員又額外增加了收入，應(yīng)將雇主負擔的這部分稅款并入雇員的全年一次性獎金，換算為應(yīng)納稅所得額后，按照規(guī)定方法計征個人所得稅。
注意：雇主為雇員負擔的個人所得稅款，應(yīng)屬于個人工資薪金的一部分。凡單獨作為企業(yè)管理費列支的，在計算企業(yè)所得稅時不得稅前扣除。
(2)將不含稅全年一次性獎金換算為應(yīng)納稅所得額的計算方法——分為定額承擔部分稅款和比例承擔部分稅款。
①雇主為雇員定額負擔稅款的計算公式：
應(yīng)納稅所得額=雇員取得的全年一次性獎金+雇主替雇員定額負擔的稅款-當月工資薪金低于費用扣除標準的差額
�、诠椭鳛楣蛦T按一定比例負擔稅款的計算公式：
查找不含稅全年一次性獎金的適用稅率和速算扣除數(shù)
未含雇主負擔稅款的全年一次性獎金收入÷12，根據(jù)其商數(shù)找出不含稅級距對應(yīng)的適用稅率A和速算扣除數(shù)A
計算含稅全年一次性獎金
應(yīng)納稅所得額=(未含雇主負擔稅款的全年一次性獎金收入-當月工資薪金低于費用扣除標準的差額-不含稅級距的速算扣除數(shù)A×雇主負擔比例)÷(1-不含稅級距的適用稅率A×雇主負擔比例)
再用推算出來的應(yīng)納稅所得額除12找正式計算稅額的稅率B和速算扣除數(shù)B;
按照找到的稅率B和速算扣除數(shù)B計算應(yīng)納稅額。
4.限制性要求
在一個納稅年度內(nèi)，對每一個納稅人，該計稅辦法只允許采用一次。
雇員取得除全年一次性獎金以外的其他各種名目獎金，如半年獎、季度獎、加班獎、先進獎、考勤獎等，一律與當月工資、薪金收入合并，按稅法規(guī)定繳納個人所得稅。
【提示】采用年終一次性獎金計算方法的項目還包括：
(1)年終加薪
(2)實行年薪制和績效工資的單位，個人取得年終兌現(xiàn)的年薪和績效工資
(3)單位低于構(gòu)建成本價對職工售房
(4)對雇員以非上市公司股票期權(quán)形式取得的工資薪金所得，一次收入較多的
(三)企業(yè)年金、職業(yè)年金個人所得稅征收管理的規(guī)定
企業(yè)年金是指企業(yè)及其職工按照規(guī)定，在依法參加基本養(yǎng)老保險的基礎(chǔ)上，自愿建立的補充養(yǎng)老保險制度。企業(yè)年金主要由個人繳費、企業(yè)繳費和年金投資收益三部分組成。職業(yè)年金是公職人員的補充養(yǎng)老保險制度。
自2014年1月1日起，企業(yè)年金、職業(yè)年金個人所得稅的計算征收采用“遞延納稅”政策——在年金繳費環(huán)節(jié)和年金基金投資收益環(huán)節(jié)暫不征收個人所得稅，將納稅義務(wù)遞延到個人實際領(lǐng)取年金的環(huán)節(jié)：
企業(yè)年金和職業(yè)年金的計稅：
計算繳納有標準
標準之內(nèi)稅遞延
超過標準要納稅
(1)個人負擔標準
比例標準：不超過本人繳費工資計稅基數(shù)的4%標準
基數(shù)標準：個人繳費工資計稅基數(shù)為本人上一年度月平均工資。月平均工資按國家統(tǒng)計局規(guī)定列入工資總額統(tǒng)計的項目計算。月平均工資超過職工工作地所在設(shè)區(qū)城市上一年度職工月平均工資300%以上的部分，不計入個人繳費工資計稅基數(shù)
(2)年金繳費環(huán)節(jié)
對單位根據(jù)國家有關(guān)政策規(guī)定為職工繳付的企業(yè)年金或職業(yè)年金繳費，在計入個人賬戶時，個人暫不繳納個人所得稅;個人根據(jù)國家有關(guān)政策規(guī)定繳付的年金個人繳費部分，在不超過本人繳費工資計稅基數(shù)的4%標準內(nèi)的部分，暫從個人當期的應(yīng)納稅所得額中扣除
但超過上述規(guī)定的標準繳付的年金單位繳費和個人繳費部分，應(yīng)并入個人當期的工資、薪金所得，依法計征個人所得稅
(3)在年金基金投資環(huán)節(jié)，企業(yè)年金或職業(yè)年金基金投資運營收益分配計入個人賬戶時，暫不征收個人所得稅。
(4)年金領(lǐng)取環(huán)節(jié)，個人達到國家規(guī)定的退休年齡領(lǐng)取的企業(yè)年金或職業(yè)年金，按照“工資、薪金所得”項目適用的稅率，計征個人所得稅
(5)年金具體計稅方法，
�、侔丛骂I(lǐng)取的年金，全額按照“工資、薪金所得”項目適用的稅率，計征個人所得稅
②按年或按季領(lǐng)取的年金，則平均分攤計入各月，每月領(lǐng)取額全額按照“工資、薪金所得”項目適用的稅率，計征個人所得稅
③一次性領(lǐng)取
——12個月分攤——個人因出境定居而一次性領(lǐng)取的年金個人賬戶資金，或個人死亡后，其指定的受益人或法定繼承人一次性領(lǐng)取的年金個人賬戶余額，允許領(lǐng)取人將一次性領(lǐng)取的年金個人賬戶資金或余額按12個月分攤到各月，就其每月分攤額，按規(guī)定計算繳納個人所得稅
——總額計稅不得分攤——個人除上述特殊原因外一次性領(lǐng)取年金個人賬戶資金或余額的，則不允許采取分攤的方法，而是就其一次性領(lǐng)取的總額，單獨作為一個月的工資薪金所得，計算繳納個人所得稅
(四)工資薪金計稅的幾種特殊情況(能力等級3)
1.按月分攤所得匯算全年稅額的特殊情況(P344)(六)
根據(jù)有關(guān)稅法規(guī)定，對采掘業(yè)、遠洋運輸業(yè)、遠洋捕撈業(yè)的職工取得的工資、薪金所得，可按月預(yù)繳，年度終了后30日內(nèi)，合計其全年工資、薪金所得，再按12個月平均并計算實際應(yīng)納的稅款，多退少補。其公式為：應(yīng)納所得稅額=[(全年工資、薪金收入/12-費用扣除標準)×稅率-速算扣除數(shù)]×12
具體的計算公式可以分解為以下步驟：
(1)各月按實際收入計算稅額繳納稅款(看作預(yù)繳)。
(2)匯總?cè)晔杖�，并將匯總?cè)晔杖氤?2個月，計算月平均收入。
(3)按月平均收入計算月稅額(月平均稅額)。
(4)將月平均稅額乘12個月計算全年應(yīng)納稅額合計數(shù)。
(5)將全年應(yīng)納稅額合計數(shù)與各月實際繳納稅額合計數(shù)比較，多退少補。
【提示】點擊上面的“隨堂練習”即進入相關(guān)的試卷。
2.內(nèi)退(P348)、提前退休(P349)、解除勞動關(guān)系(P348)、退職費(P348)取得一次性收入
取得一次性補償收入的四者之間的概念差異：
內(nèi)退——內(nèi)部退養(yǎng)
提前退休——未達到法定退休年齡的正式退休
解除勞動關(guān)系——增效減員脫離關(guān)系
退職——不具備退休條件，由醫(yī)院證明，并經(jīng)勞動鑒定委員會確認，完全喪失勞動能力的工人，應(yīng)該退職。
(1)內(nèi)退從原任職單位取得的一次性收入
【政策規(guī)定】個人辦理內(nèi)部退養(yǎng)手續(xù)后從原任職單位取得的一次性收入，應(yīng)按辦理內(nèi)部退養(yǎng)手續(xù)后至法定離退休年齡之間的所屬月份進行平均，并與領(lǐng)取當月的工資薪金合并后，減除當月費用扣除標準，以余額為基數(shù)確定適用稅率，再將當月工資薪金加上取得的一次性收入，減去費用扣除標準，按適用稅率計征個人所得稅。
(2)個人提前退休取得一次性補貼收入
【政策規(guī)定】機關(guān)、企事業(yè)單位對未達到法定退休年齡、正式辦理提前退休手續(xù)的個人，按照統(tǒng)一標準向提前退休工作人員支付一次性補貼，不屬于免稅的離退休工資收入，應(yīng)按照“工資、薪金所得”項目征收個人所得稅。
一次性補貼收入應(yīng)納稅額={[(一次性補貼收入÷辦理提前退休手續(xù)至法定退休年齡的實際月份數(shù))-費用扣除標準]×適用稅率-速算扣除數(shù)}×提前辦理退休手續(xù)至法定退休年齡的實際月份數(shù)。
【提示】該項計算不與辦理退休手續(xù)當月的工資、薪金所得合并，即照統(tǒng)一標準取得的一次性補貼收入與其當月取得的工資、薪金或其他收入應(yīng)分別計算個人所得稅。
(3)解除勞動關(guān)系一次性補償收入
【政策規(guī)定】個人因與用人單位解除勞動關(guān)系而取得的一次性補償收入(包括經(jīng)濟補償金、生活補助費和其他補助費用)其收入在當?shù)厣夏曷毠て骄べY3倍數(shù)額以內(nèi)的部分，免征個人所得稅;超過部分按規(guī)定征收個人所得稅。個人領(lǐng)取一次性補償收入時，按政府規(guī)定繳納的住房公積金、醫(yī)療保險費、基本養(yǎng)老保險費、失業(yè)保險費可予以扣除。
企業(yè)按國家有關(guān)法律規(guī)定宣告破產(chǎn)，企業(yè)職工從該破產(chǎn)企業(yè)取得的一次性安置費收入免征個人所得稅。
(4)符合退職條件并按退職費標準領(lǐng)取的退職費
【政策規(guī)定】國家統(tǒng)一標準發(fā)放的退職費免征個人所得稅。
個人取得的不符合規(guī)定的退職條件和退職費標準的退職費收入，應(yīng)屬于與其任職、受雇活動有關(guān)的工資、薪金性質(zhì)的所得，應(yīng)在取得的當月按工資、薪金所得計算繳納個人所得稅。
但考慮到作為雇主給予退職人員經(jīng)濟補償?shù)耐寺氋M，通常為一次性發(fā)給，且數(shù)額較大，以及退職人員有可能在一段時間內(nèi)沒有固定收入等實際情況，依照稅法有關(guān)工資、薪金所得計算征稅的規(guī)定，對退職人員一次取得較高退職費收入的，可視為其一次取得數(shù)月的工資、薪金收入，并以原每月工資、薪金收入總額為標準，劃分為若干月份的工資、薪金收入后，計算個人所得稅的應(yīng)納稅所得額及稅額。但按上述方法劃分超過了6個月工資、薪金收入的，應(yīng)按6個月平均劃分計算。
(五)個人股票期權(quán)所得個人所得稅的征稅方法(能力等級3)P351
企業(yè)員工股票期權(quán)(以下簡稱股票期權(quán))是指上市公司按照規(guī)定的程序授予本公司及其控股企業(yè)員工的一項權(quán)利，該權(quán)利允許被授權(quán)員工在未來時間內(nèi)以某一特定價格購買本公司一定數(shù)量的股票。
【特別說明】第一，對于公司雇員取得不可交易的股票期權(quán)、認股權(quán)證與可交易的股票期權(quán)、認股權(quán)證的計稅規(guī)定不同。
第二，股票期權(quán)、認股權(quán)證在行權(quán)時的計稅規(guī)則有所不同，在2005年7月1日起一致。即：取得股票期權(quán)形式的工資薪金所得可與當月取得的工資收入分別繳稅。
(六)在外商投資企業(yè)、外國企業(yè)和外國駐華機構(gòu)工作的中方人員取得的工資、薪金所得的征稅問題
有兩個相關(guān)規(guī)定(能力等級3)P344-345
1.兩處以上取得工資薪金收入的情況——只能扣除一次生計費。即由雇用單位扣除生計費，派遣單位不能對其重復(fù)扣除生計費。P344
2.名義工資與實際工資不一致的情況——在能提供有效證明的前提下，按實際工資納稅。P345
(七)在中國境內(nèi)無住所的個人取得工資薪金所得的征稅問題(能力等級3)P345-347
首先，關(guān)于工資、薪金所得來源地的確定。要明確工資薪金的來源地與支付地是可能存在差異的。
其次，在中國境內(nèi)無住所的個人，我國對其實施稅收管轄權(quán)的范圍，隨著其居住時間的增長而擴大。
二、勞務(wù)報酬所得的征稅問題
(一)應(yīng)納稅所得額的計算 P334
1.每次收入不足4000元的
應(yīng)納稅所得額=每次收入額-800元
每次收入4000元以上的
應(yīng)納稅所得額=每次收入額×(1-20%)
2.關(guān)于“次”的規(guī)定 P325-P326
勞務(wù)報酬所得，根據(jù)不同勞務(wù)項目的特點，分別規(guī)定為：
①只有一次性收入的，以取得該項收入為一次。
②屬于同一事項連續(xù)取得收入的，以一個月內(nèi)取得的收入為一次。
(二)適用稅率
勞務(wù)報酬所得適用20%的比例稅率;但是，對勞務(wù)報酬所得一次收入畸高的，可實行加成征收。
其具體辦法是：個人一次取得勞務(wù)報酬，其應(yīng)納稅所得額超過20000元的，為畸高收入;對應(yīng)納稅所得額超過20000元至50000元的部分，依照稅法規(guī)定計算應(yīng)納稅額后再按照應(yīng)納稅額加征5成;超過50000元的部分加征10成。
(三)應(yīng)納稅額計算公式
按次計稅：
�、倜看问杖氩蛔�4000元的：
應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率=(每次收入額-800)×20%
②每次收入額4000元以上的：
應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率=每次收入額×(1-20%)×20%
�、勖看问杖氲膽�(yīng)稅所得額超過20000元的：
應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率-速算扣除數(shù)=每次收入額×(1-20%)×適用稅率-速算扣除數(shù)
(四)勞務(wù)報酬所得為納稅人代付稅款(不含稅所得)的特殊計稅
代付稅款(不含稅所得)的計算公式
(1)不含稅收入額為3360元(即含稅收入額4000元)以下的：
應(yīng)納稅所得額=(不含稅收入額-800)÷(1-稅率)
應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率
(2)不含稅收入額為3360元(即含稅收入額4000元)以上的：
應(yīng)納稅所得額=[(不含稅收入額-速算扣除數(shù))×(1-20%)]÷[1-稅率×(1-20%)]
或：應(yīng)納稅所得額=[(不含稅收入額-速算扣除數(shù))×(1-20%)]÷當級換算系數(shù)
三、稿酬所得的征稅問題
(一)應(yīng)納稅所得額的計算P335
1.應(yīng)納稅所得額的確定
每次收入不足4000元的：
應(yīng)納稅所得額=每次收入額-800元
每次收入4000元以上的：
應(yīng)納稅所得額=每次收入額×(1-20%)
2.關(guān)于“次”的規(guī)定(重要考點)P326
稿酬所得，以每次出版、發(fā)表取得的收入為一次，具體可分為：
①同一作品再版取得的所得，應(yīng)視為另一次稿酬所得計征個人所得稅;
②同一作品先在報刊上連載，然后再出版，或者先出版，再在報刊上連載的，應(yīng)視為兩次稿酬所得征稅，即連載作為一次，出版作為另一次;
�、弁蛔髌吩趫罂线B載取得收入的，以連載完成后取得的所有收入合并為一次，計征個人所得稅;
�、芡蛔髌吩诔霭婧桶l(fā)表時，以預(yù)付稿酬或分次支付稿酬等形式取得的稿酬收入，應(yīng)合并計算為一次。
⑤同一作品出版、發(fā)表后，因添加印數(shù)而追加稿酬的，應(yīng)與以前出版、發(fā)表時取得的稿酬合并計算為一次，計征個人所得稅。
【特別提示】稿酬所得的“次”屬于經(jīng)常性的考點。
(二)適用稅率
稿酬所得適用20%的比例稅率，并按應(yīng)納稅額減征30%，故其實際適用稅率為14%(20%-20%×30%)。
(三)應(yīng)納稅額計算公式
按次計稅：
�、倜看问杖腩~不足4000元的：
應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率×(1-30%)=(每次收入額-800)×20%×(1-30%)
�、诿看问杖腩~在4000元以上的：
應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率×(1-30%)=每次收入額×(1-20%)×20%×(1-30%)
四、特許權(quán)使用費所得的征稅問題
(一)應(yīng)納稅所得額的計算
1.應(yīng)納稅所得額的確定
每次收入不足4000元的：
應(yīng)納稅所得額=每次收入額-800元。
每次收入4000元以上的：
應(yīng)納稅所得額=每次收入額×(1-20%)。
2.關(guān)于“次”的規(guī)定P326
特許權(quán)使用費所得，以某項使用權(quán)的一次轉(zhuǎn)讓所取得的收入為一次。如果該次轉(zhuǎn)讓取得的收入是分筆支付的，則應(yīng)將各筆收入相加為一次的收入，計征個人所得稅。
(二)適用稅率
特許權(quán)使用費所得適用20%的比例稅率。
(三)應(yīng)納稅額計算公式
按次計稅：
�、倜看问杖氩蛔�4000元的：應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率=(每次收入額-800)×20%
②每次收入額在4000元以上的：應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率=每次收入額×(1-20%)×20%
【特別提示】注意特許權(quán)使用費所得沒有加征和減征規(guī)定。
五、財產(chǎn)租賃所得的征稅問題
(一)應(yīng)納稅所得額的計算
1.應(yīng)納稅所得額的確定
每次收入不足4000元的：
應(yīng)納稅所得額=每次(月)收入額-準予扣除項目-修繕費用(800為限)-800元。
每次收入4000元以上的：
應(yīng)納稅所得額=[每次(月)收入額-準予扣除項目-修繕費用(800為限)]×(1-20%)。
財產(chǎn)租賃收入扣除費用范圍和順序包括：稅費+租金(財產(chǎn)轉(zhuǎn)租情況下才有)+修繕費+法定扣除標準
�、僭诔鲎庳敭a(chǎn)過程中繳納的稅金和教育費附加等稅費要有完稅(繳款)憑證;
②向出租方支付的租金;
�、圻�準予扣除能夠提供有效、準確憑證，證明由納稅人負擔的該出租財產(chǎn)實際開支的修繕費用(每月以800元為限，一次扣除不完的的余額可無限期結(jié)轉(zhuǎn)抵扣);
�、芊ǘǹ鄢龢藴蕿�800元(減除上述后余額不超過4000元)或20%(減除上述后余額4000元以上的)。
國家稅務(wù)總局《關(guān)于個人轉(zhuǎn)租房屋取得收入征收個人所得稅問題解讀稿》2009年11月26日發(fā)布：
對財產(chǎn)租賃所得個人所得稅前扣除稅費的扣除次序問題也重新進行了明確，即：在計算財產(chǎn)租賃所得個人所得稅時，應(yīng)首先扣除財產(chǎn)租賃過程中繳納的稅費;其次扣除個人向出租方支付租金;第三扣除由納稅人負擔的該出租財產(chǎn)實際開支的修繕費用;最后減除稅法規(guī)定的費用扣除標準，即經(jīng)上述減除后，如果余額不足4000元，則減去800元，如果余額超過4000元，則減去20%。
2.關(guān)于“次”的規(guī)定
財產(chǎn)租賃所得以一個月內(nèi)取得的收入為一次。
(二)適用稅率
�、儇敭a(chǎn)租賃所得適用20%的比例稅率。
�、�2001年1月1日起，對個人按市場價出租的住房，暫減按10%的稅率征收個人所得稅。
應(yīng)納稅額計算公式：
�、倜看�(月)收入額不足4000元的：應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率=[每次(月)收入額-允許扣除的項目-修繕費用(800為限)-800]×20%
�、诿看问杖腩~在4000元以上的：應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率=[每次收入額-允許扣除的項目-修繕費用(800為限)]×(1-20%)×20%。
六、財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得的征稅問題
(一)應(yīng)納稅所得額的計算
財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，以轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)的收入額減除財產(chǎn)原值和合理費用后的余額為應(yīng)納稅所得額�！昂侠碣M用”是指賣出財產(chǎn)時按照規(guī)定支付的有關(guān)稅費，經(jīng)稅務(wù)機關(guān)認定方可減除。
(二)適用稅率
財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得適用20%的比例稅率。
(三)應(yīng)納稅額計算公式
應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率=(收入總額-財產(chǎn)原值-合理稅費)×20%
(四)財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得的一些具體計算規(guī)定
【解釋】財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得在教材上主要涉及五個方面：股票轉(zhuǎn)讓所得、股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得(含量化資產(chǎn)股份轉(zhuǎn)讓)、個人住房轉(zhuǎn)讓、購買和處置債權(quán)取得的所得、個人拍賣其他財產(chǎn)所得。
1.股票轉(zhuǎn)讓所得
我國境內(nèi)上市公司股票轉(zhuǎn)讓所得暫不征收個人所得稅，但是上市公司限售股轉(zhuǎn)讓要征收個人所得稅。
自2010年1月1日起，對個人轉(zhuǎn)讓限售股取得的所得，按照“財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”，適用20%的比例稅率征收個人所得稅。
限售股的范圍：P355
個人轉(zhuǎn)讓限售股，以每次限售股轉(zhuǎn)讓收入，減除股票原值和合理稅費后的余額，為應(yīng)納稅所得額。即：
應(yīng)納稅所得額=限售股轉(zhuǎn)讓收入-(限售股原值+合理稅費)
限售股轉(zhuǎn)讓收入，是指轉(zhuǎn)讓限售股股票實際取得的收入。限售股原值，是指限售股買入時的買入價及按照規(guī)定繳納的有關(guān)費用。合理稅費，是指轉(zhuǎn)讓限售股過程中發(fā)生的印花稅、傭金、過戶費等與交易相關(guān)的稅費。
如果納稅人未能提供完整、真實的限售股原值憑證的，不能準確計算限售股原值的，主管稅務(wù)機關(guān)一律按限售股轉(zhuǎn)讓收入的15%核定限售股原值及合理稅費。
限售股轉(zhuǎn)讓所得個人所得稅，以限售股持有者為納稅義務(wù)人，以個人股東開戶的證券機構(gòu)為扣繳義務(wù)人。限售股個人所得稅由證券機構(gòu)所在地主管稅務(wù)機關(guān)負責征收管理。
限售股轉(zhuǎn)讓所得個人所得稅，采取證券機構(gòu)預(yù)扣預(yù)繳、納稅人自行申報清算和證券機構(gòu)直接扣繳相結(jié)合的方式征收。
限售股在解禁前被多次轉(zhuǎn)讓的，轉(zhuǎn)讓方對每一次轉(zhuǎn)讓所得均應(yīng)按規(guī)定繳納個人所得稅。
對具有下列情形的，應(yīng)按規(guī)定征收個人所得稅：
(1)個人通過證券交易所集中交易系統(tǒng)或大宗交易系統(tǒng)轉(zhuǎn)讓限售股;
(2)個人用限售股認購或申購交易型開放式指數(shù)基金(ETF)份額;
(3)個人用限售股接受要約收購;
(4)個人行使現(xiàn)金選擇權(quán)將限售股轉(zhuǎn)讓給提供現(xiàn)金選擇權(quán)的第三方;
(5)個人協(xié)議轉(zhuǎn)讓限售股;
(6)個人持有的限售股被司法扣劃;
(7)個人用限售股償還上市公司股權(quán)分置改革中由大股東代其向流通股股東支付的對價;
(8)其他具有轉(zhuǎn)讓實質(zhì)的情形。
2.個人轉(zhuǎn)讓股權(quán)應(yīng)納稅額的計算
轉(zhuǎn)讓深滬上市公司流通股股票差價暫免征稅
內(nèi)地個人投資者通過滬港通轉(zhuǎn)讓聯(lián)交所股票差價暫免征稅
香港市場投資者(包括企業(yè)和個人)投資上交所上市A股取得的轉(zhuǎn)讓差價所得，暫免征收所得稅
個人轉(zhuǎn)讓限售股納稅
個人轉(zhuǎn)讓非上市公司股票納稅
個人轉(zhuǎn)讓股權(quán)按照財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得納稅
3.個人住房轉(zhuǎn)讓所得應(yīng)納稅額的計算(P337)
個人住房轉(zhuǎn)讓應(yīng)以實際成交價格為轉(zhuǎn)讓收入。納稅人申報的住房成交價格明顯低于市場價格且無正當理由的，征收機關(guān)依法有權(quán)根據(jù)有關(guān)信息核定其轉(zhuǎn)讓收入，但必須保證各稅種計稅價格一致。
對轉(zhuǎn)讓住房收入計算個人所得稅應(yīng)納稅所得額時，納稅人可憑原購房合同、發(fā)票等有效憑證，經(jīng)稅務(wù)機關(guān)審核后，允許從其轉(zhuǎn)讓收入中減除房屋原值、轉(zhuǎn)讓住房過程中繳納的稅金及有關(guān)合理費用。
(1)房屋原值的確定
�、偕唐贩浚嘿徶迷摲课輹r實際支付的房價款及繳納的相關(guān)稅費。
②自建住房：實際發(fā)生的建造費用及建造和取得產(chǎn)權(quán)時實際交納的相關(guān)稅費。
�、劢�(jīng)濟適用房(含集資合作建房、安居工程住房)：原購房人實際支付的房價款及相關(guān)稅費，以及按規(guī)定繳納的土地出讓金。
�、芤奄徆凶》浚涸徆凶》繕藴拭娣e按當?shù)亟?jīng)濟適用房價格計算的房價款，加上原購公有住房超標準面積實際支付的房價款以及按規(guī)定向財政部門(或原產(chǎn)權(quán)單位)交納的所得收益及相關(guān)稅費。
�、莩擎�(zhèn)拆遷安置住房，其原值分別為：
房屋拆遷取得貨幣補償后購置房屋的，為購置該房屋實際支付的房價款及繳納的相關(guān)稅費;
房屋拆遷采取產(chǎn)權(quán)調(diào)換方式的，所調(diào)換房屋原值為《房屋拆遷補償安置協(xié)議》注明的價款及繳納的相關(guān)稅費;
房屋拆遷采取產(chǎn)權(quán)調(diào)換方式，被拆遷人除取得所調(diào)換房屋，又取得部分貨幣補償?shù)模{(diào)換房屋原值為《補償安置協(xié)議》注明的價款和繳納的相關(guān)稅費，減去貨幣補償后的余額;
房屋拆遷采取產(chǎn)權(quán)調(diào)換方式，被拆遷人取得所調(diào)換房屋，又支付部分貨幣的，所調(diào)換房屋原值為《補償安置協(xié)議》注明的價款，加上所支付的貨幣及繳納的相關(guān)稅費。
(2)轉(zhuǎn)讓住房過程中繳納的稅金
納稅人在轉(zhuǎn)讓住房時實際繳納的營業(yè)稅、城市維護建設(shè)稅、教育費附加、土地增值稅、印花稅(2009年至今二手住房交易暫免)征收等稅金。
(3)合理費用的確定
納稅人按照規(guī)定實際支付的住房裝修費用、住房貸款利息、手續(xù)費、公證費等費用。
�、僦Ц兜淖》垦b修費用
已購公有住房、經(jīng)濟適用房：最高扣除限額為房屋原值的15%。
商品房及其他住房：最高扣除限額為房屋原值的10%。納稅人原購房為裝修房，即合同注明房價款中含有裝修費(鋪裝了地板，裝配了潔具、廚具等)的，不得再重復(fù)扣除裝修費用。
②支付的住房貸款利息
納稅人出售以按揭貸款方式購置的住房的，其向貸款銀行實際支付的住房貸款利息，憑貸款銀行出具的有效證明據(jù)實扣除。
(4)個人銷售無償受贈不動產(chǎn)再轉(zhuǎn)讓的應(yīng)納稅額計算(P354)
應(yīng)納稅額=(收入總額-原捐贈人取得該房屋的實際購置成本-贈與和轉(zhuǎn)讓過程中的合理稅費)×20%
4.個人購買和處置債權(quán)取得所得的計稅方法
個人通過招標、競拍或其他方式購置債權(quán)以后，通過相關(guān)司法或行政程序主張債權(quán)而取得的所得，應(yīng)按照“財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”項目繳納個人所得稅。
個人通過上述方式取得“打包”債權(quán)，只處置部分債權(quán)的，其應(yīng)納稅所得額按以下方式確定：
(1)以每次處置部分債權(quán)的所得，作為一次財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得征稅。
(2)其應(yīng)稅收入按照個人取得的貨幣資產(chǎn)和非貨幣資產(chǎn)的評估價值或市場價值的合計數(shù)確定。
(3)所處置債權(quán)成本費用(即財產(chǎn)原值)，按下列公式計算：
當次處置債權(quán)成本費用=個人購置“打包”債權(quán)實際支出×當次處置債權(quán)賬面價值(或拍賣機構(gòu)公布價值)/“打包”債權(quán)賬面價值(或拍賣機構(gòu)公布價值)
(4)個人購買和處置債權(quán)過程中發(fā)生的拍賣招標手續(xù)費、訴訟費、審計評估費以及繳納的稅金等合理稅費，在計算個人所得稅時允許扣除。
5.個人拍賣除自己的文字作品原稿及復(fù)印件外的其他財產(chǎn)，應(yīng)以其轉(zhuǎn)讓收入額減除財產(chǎn)原值和合理費用后的余額為應(yīng)納稅所得額，按照“財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”項目適用20%稅率繳納個人所得稅。
納稅人如不能提供合法、完整、準確的財產(chǎn)原值憑證，不能正確計算財產(chǎn)原值的，按轉(zhuǎn)讓收入額的3%征收率計算個人所得稅;拍賣品為經(jīng)文物部門認定是海外回流文物的，按轉(zhuǎn)讓收入額的2%征收率計算個人所得稅。
6.幾個與財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得相關(guān)的規(guī)定
(1)納稅人收回轉(zhuǎn)讓股權(quán)P353(二十一)
——股權(quán)轉(zhuǎn)讓合同履行完畢，股權(quán)已作變更登記，轉(zhuǎn)讓行為結(jié)束后，解除原合同退回股權(quán)視為另一次轉(zhuǎn)讓，前次轉(zhuǎn)讓征收的個人所得稅不予退回。
——股權(quán)轉(zhuǎn)讓合同未履行完畢，因執(zhí)行仲裁委員會做出的解除裁決、停止執(zhí)行原股權(quán)轉(zhuǎn)讓合同并原價收回已轉(zhuǎn)讓股權(quán)的，因轉(zhuǎn)讓行為尚未完成，收入未完全實現(xiàn)，隨股權(quán)轉(zhuǎn)讓關(guān)系的解除，股權(quán)收益不復(fù)存在，納稅人不應(yīng)繳納個人所得稅。
(2)個人終止投資經(jīng)營收回款項征收個人所得稅的規(guī)定P356(二十六)
個人因各種原因終止投資、聯(lián)營、經(jīng)營合作等行為，從被投資企業(yè)或合作項目、被投資企業(yè)的其他投資者以及合作項目的經(jīng)營合作人取得股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入、違約金、補償金、賠償金及以其他名目收回的款項等，均屬于個人所得稅應(yīng)稅收入，應(yīng)按照“財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”項目適用的規(guī)定計算繳納個人所得稅。
應(yīng)納稅所得額的計算公式如下：應(yīng)納稅所得額=個人取得的股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入、違約金、補償金、賠償金及以其他名目收回款項合計數(shù)-原實際出資額(投入額)及相關(guān)稅費。
七、利息、股息、紅利所得的計稅規(guī)定
幾個特殊規(guī)定：
①除個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)以外的其他企業(yè)的個人投資者，以企業(yè)資金為本人、家庭成員及其相關(guān)人員支付與企業(yè)經(jīng)營無關(guān)的消費性支出及購買汽車、住房等財產(chǎn)性支出，視為企業(yè)對個人投資者的紅利分配，依照“利息、股息、紅利所得”項目計征個人所得稅。
�、诩{稅年度內(nèi)個人投資者從其投資企業(yè)(個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)除外)借款，在該納稅年度終了后仍不歸還，又未用于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的，其未歸還的借款可視為企業(yè)對個人投資者的紅利分配，依照“利息、股息、紅利所得”項目計征個人所得稅。
(一)應(yīng)納稅所得額的計算
1.應(yīng)納稅所得額的確定
(1)一般規(guī)定：利息、股息、紅利所得的基本規(guī)定是收入全額計稅。
(2)特殊規(guī)定：個人從公開發(fā)行和轉(zhuǎn)讓市場取得的上市公司股票，以及持有全國中小企業(yè)股份轉(zhuǎn)讓系統(tǒng)掛牌公司的股票，持股期限在1個月以內(nèi)(含1個月)的，其股息紅利所得全額計入應(yīng)納稅所得額(稅負為20%);持股期限在1個月以上至1年(含1年)的，暫減按50%計入應(yīng)納稅所得額(稅負為10%);持股期限超過1年的，暫減按25%計入應(yīng)納稅所得額(稅負為5%)。
2.關(guān)于“次”的規(guī)定
以支付利息、股息、紅利時取得的收入為一次。
(二)適用稅率
利息、股息、紅利所得適用20%的比例稅率。
儲蓄存款利息，自2008年10月9起暫免征收個人所得稅。
(三)應(yīng)納稅額計算公式
應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率
八、偶然所得的計稅規(guī)定
包括個人偶然得獎、中獎取得的所得。
1.企業(yè)向個人支付的不競爭款項，按照“偶然所得”項目計算繳納個人所得稅，稅款由資產(chǎn)購買方企業(yè)在向資產(chǎn)出售方企業(yè)自然人股東支付不競爭款項時代扣代繳。
2.個人取得單張有獎發(fā)票獎金不超過800元(含800元)的，暫免征收個人所得稅;個人取得單張有獎發(fā)票所得超過800元的，應(yīng)全額按照“偶然所得”征收個人所得稅。
3.企業(yè)對累計消費達到一定額度的顧客，給予額外抽獎機會，個人的獲獎所得，按照“偶然所得”項目，全額適用20%的稅率繳納個人所得稅。
九、其他所得的計稅規(guī)定
目前明確的具體項目：
1.個人為單位或他人提供擔保獲得報酬，應(yīng)按照個人所得稅法規(guī)定的“其他所得”項目繳納個人所得稅，稅款由支付所得的單位或個人代扣代繳。
2.企業(yè)在業(yè)務(wù)宣傳、廣告等活動中，隨機向本單位以外的個人贈送禮品，對個人取得的禮品所得，按照“其他所得”項目，全額適用20%的稅率繳納個人所得稅。
3.企業(yè)在年會、座談會、慶典以及其他活動中向本單位以外的個人贈送禮品，對個人取得的禮品所得，按照“其他所得”項目，全額適用20%的稅率繳納個人所得稅。
4.房屋產(chǎn)權(quán)所有人將房屋產(chǎn)權(quán)無償贈與他人的，受贈人因無償受贈房屋取得的受贈所得，按照“其他所得”項目繳納個人所得稅，稅率為20%。其應(yīng)納稅所得額為房地產(chǎn)贈與合同上標明的房屋贈與價值，減除贈與過程中受贈人支付的相關(guān)稅費后的余額。
十、承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得的征稅問題
(一)對承包、承租經(jīng)營所得做出界定
承包、承租人按合同(協(xié)議)的規(guī)定只向發(fā)包、出租方繳納一定費用后，企業(yè)經(jīng)營成果歸其所有的，按五級超額累進稅率征稅。
(二)應(yīng)納稅所得額的計算
對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得，以每一納稅年度的收入總額，減除必要費用后的余額，為應(yīng)納稅所得額。
每一納稅年度的收入總額，是指納稅人按照承包經(jīng)營、承租經(jīng)營合同規(guī)定分得的經(jīng)營利潤和工資、薪金性質(zhì)的所得之和。
必要費用的減除為：2011年9月1日以后每月3500元;每年42000元。
(三)適用稅率
五級超額累進稅率。
(四)應(yīng)納稅額計算公式
應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率-速算扣除數(shù)=(納稅年度收入總額-必要費用)×適用稅率-速算扣除數(shù)
(五)計稅方法
按年計算，分次繳納。一年內(nèi)分次得到承包承租收入要預(yù)繳個人所得稅，年度終了后3個月內(nèi)匯算清繳，多退少補。
在一個納稅年度中，承包經(jīng)營、承租經(jīng)營的經(jīng)營期不足1年的，以其實際經(jīng)營期為納稅年度。
十一、個體工商戶的生產(chǎn)經(jīng)營所得的征稅問題
(一)應(yīng)納稅所得額的計算
個體工商戶的生產(chǎn)經(jīng)營所得的計稅，分為查賬征稅方式和核定征收方式。2015年1月1日起，新的個體工商戶個人所得稅計稅辦法開始實施。
實行查賬征收的個體工商戶應(yīng)當按照新的規(guī)定計算繳納個人所得稅。
【提示】新的個體工商戶個人所得稅計稅辦法的特點有兩個：一是做到了盡量與企業(yè)所得稅相關(guān)規(guī)定接軌。這次修訂計稅辦法，使二者在應(yīng)納稅所得額計算方面基本實現(xiàn)了全面對接，政策趨同。二是做到了對原稅收審批事項的全面清理。取消了以往設(shè)定的資產(chǎn)損失、業(yè)務(wù)招待費、固定資產(chǎn)折舊年限等經(jīng)主管稅務(wù)機關(guān)審核或批準的條款內(nèi)容。
個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得，以每一納稅年度的收入總額，減除成本、費用、稅金、損失、其他支出以及允許彌補的以前年度虧損后的余額，為應(yīng)納稅所得額。
其中可扣除的稅金是指個體工商戶在生產(chǎn)經(jīng)營活動中發(fā)生的除個人所得稅和允許抵扣的增值稅以外的各項稅金及其附加。
十二、個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營所得的納稅問題
分為查賬征稅方式和核定征稅方式。適用5級超額累進稅率。
(一)查賬征稅方式的計稅規(guī)則
1.查賬征稅方式對計稅所得主要規(guī)定：
(1)投資者的工資不能扣除，只能按規(guī)定標準扣除生計費。投資者興辦兩個或兩個以上企業(yè)的，其費用扣除標準由投資者選擇在其中一個企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營所得中扣除。
(2)投資者個人及家庭發(fā)生的生活費不是經(jīng)營支出，不能稅前扣除。生活費用與經(jīng)營費用混在一起的，并且難以劃分的，一律不能扣除。
(3)經(jīng)營與生活共用的固定資產(chǎn)難以劃分的，稅務(wù)機關(guān)核定其允許扣除的折舊費的數(shù)額或比例。
(4)企業(yè)撥繳的工會經(jīng)費、發(fā)生的職工福利費、職工教育經(jīng)費支出分別在工資薪金總額2%、14%、2.5%的標準內(nèi)據(jù)實扣除。
(5)計提的各種準備金均不能稅前扣除。
(6)虧損彌補期限為5年，經(jīng)營兩個以上企業(yè)的，不能跨企業(yè)彌補年度經(jīng)營虧損。
(二)核定征稅方式的計稅規(guī)則
1.核定征稅方式包括定額征收、核定應(yīng)稅所得率征收以及其他合理的征收方法。與企業(yè)所得稅類似。
2.實行核定征稅的投資者，不能享受個人所得稅的優(yōu)惠政策。
3.查賬征稅改為核定征稅的納稅人，查賬征稅方式下認定的年度經(jīng)營虧損未彌補完的部分，不得再繼續(xù)彌補。
(三)其他規(guī)定
個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)的個人投資者以企業(yè)資金為本人、家庭及其相關(guān)人員支付與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營無關(guān)的消費性支出及購買汽車、住房等財產(chǎn)性支出，視為企業(yè)對個人投資者的利潤分配，并入投資者個人的生產(chǎn)經(jīng)營所得，依照“個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得”項目計征個人所得稅。
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責任編輯：龍貓的樹洞
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