一般和小規(guī)模納稅人劃分標準_2020年注會《稅法》預(yù)習(xí)知識點

來源：東奧會計在線責(zé)編：樊蕾2019-12-24 15:12:51

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一般和小規(guī)模納稅人劃分標準_2020年注會《稅法》預(yù)習(xí)知識點

【內(nèi)容導(dǎo)航】

基本資格登記標準

資格條件

例外規(guī)定

【所屬章節(jié)】

第二章增值稅法

【知識點】一般納稅人和小規(guī)模納稅人劃分的具體標準

一般納稅人和小規(guī)模納稅人劃分的具體標準

一、基本資格登記標準——銷售規(guī)模的金額標準

增值稅納稅人年應(yīng)稅銷售額超過財政部、國家稅務(wù)總局規(guī)定的小規(guī)模納稅人標準（簡稱規(guī)定標準）的，除另有規(guī)定者外，應(yīng)當向其機構(gòu)所在地主管稅務(wù)機關(guān)辦理一般納稅人登記。

【年應(yīng)稅銷售額標準】2018年5月1日起，增值稅小規(guī)模納稅人標準為年應(yīng)征增值稅銷售額500萬元及以下。

【提示1】年應(yīng)稅銷售額是不含增值稅的銷售額

【提示2】銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)有扣除項目的納稅人，其年應(yīng)稅銷售額按未扣除之前的銷售額計算

【年應(yīng)稅銷售額范圍】年應(yīng)稅銷售額，是指納稅人在連續(xù)不超過12個月或四個季度的經(jīng)營期內(nèi)累計應(yīng)征增值稅銷售額，包括納稅申報銷售額、稽查查補銷售額、納稅評估調(diào)整銷售額

【解釋1】“納稅申報銷售額”是指納稅人自行申報的全部應(yīng)征增值稅銷售額，其中包括免稅銷售額和稅務(wù)機關(guān)代開發(fā)票銷售額

【解釋2】“稽查查補銷售額”和“納稅評估調(diào)整銷售額”計入查補稅款申報當月(或當季)的銷售額，不計入稅款所屬期銷售額

【解釋3】納稅人偶然發(fā)生的銷售無形資產(chǎn)、轉(zhuǎn)讓不動產(chǎn)的銷售額，不計入年應(yīng)稅銷售額

二、資格條件

年應(yīng)稅銷售額不能達到規(guī)定標準但符合資格條件的，也可登記成為增值稅一般納稅人。目前規(guī)定的資格條件：能夠按照國家統(tǒng)一的會計制度規(guī)定設(shè)置賬簿，根據(jù)合法、有效憑證核算，能夠準確提供稅務(wù)資料。

【提示】小規(guī)模納稅人在條件達標的情況下可登記成為增值稅一般納稅人，但除國家稅務(wù)總局另有規(guī)定外（特殊情況下可“退步”），一般納稅人不能轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人（可“進步”不可“退步”）。

這里所說的國家稅務(wù)總局另有規(guī)定屬于特殊規(guī)定，例如，2018年5月1日后小規(guī)模納稅人標準統(tǒng)一為年應(yīng)稅銷售額500萬元及以下，一些按照原標準登記的一般納稅人不再符合現(xiàn)行一般納稅人銷售額標準的，可在2018年12月31日前轉(zhuǎn)登記為小規(guī)模納稅人。但是，自轉(zhuǎn)登記日的下期起連續(xù)不超過12個月或者連續(xù)不超過4個季度的經(jīng)營期內(nèi)，轉(zhuǎn)登記納稅人應(yīng)稅銷售額超過財政部、國家稅務(wù)總局規(guī)定的小規(guī)模納稅人標準的，應(yīng)當重新辦理一般納稅人登記。轉(zhuǎn)登記納稅人按規(guī)定再次登記為一般納稅人后，不得再轉(zhuǎn)登記為小規(guī)模納稅人。

2019年2月轉(zhuǎn)登記日前連續(xù)12個月（以1個月為1個納稅期）或者連續(xù)4個季度（以1個季度為1個納稅期）累計應(yīng)征增值稅銷售額未超過500萬元的一般納稅人，在2019年12月31日前，可選擇轉(zhuǎn)登記為小規(guī)模納稅人。（新增）

【政策延長原因】2018年，將小規(guī)模納稅人標準統(tǒng)一至500萬元時，允許此前按照較低標準認定（登記）的一般納稅人，在2018年年底前自愿選擇轉(zhuǎn)登記為小規(guī)模納稅人。此次提高增值稅免稅標準至10萬元，相當于年銷售額120萬元以下的小規(guī)模納稅人都可以享受免稅政策。在這種情況下，可能會有一般納稅人提出轉(zhuǎn)登記為小規(guī)模納稅人，以享受免稅政策的訴求。

三、例外規(guī)定

在增值稅一般納稅人資格登記規(guī)則中，有一般規(guī)定之外的例外規(guī)定，不得登記的兩類情形：

（1）按照政策規(guī)定，選擇按照小規(guī)模納稅人納稅的（應(yīng)當向主管稅務(wù)機關(guān)提交書面說明）；

（2）年應(yīng)稅銷售額超過規(guī)定標準的其他個人。

注：以上注會考試知識點選自劉穎老師《注冊會計師稅法》授課講義

（本文為東奧會計在線原創(chuàng)文章，僅供考生學(xué)習(xí)使用，禁止任何形式的轉(zhuǎn)載）

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