稅收優(yōu)惠（二）_2020年注冊(cè)會(huì)計(jì)師《稅法》重要知識(shí)點(diǎn)

來源：東奧會(huì)計(jì)在線責(zé)編：蘇曉婷2020-07-01 09:49:06

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稅收優(yōu)惠（二）_2020年注冊(cè)會(huì)計(jì)師《稅法》重要知識(shí)點(diǎn)

【內(nèi)容導(dǎo)航】

稅收優(yōu)惠

【所屬章節(jié)】

第二章增值稅法——第九節(jié) 稅收優(yōu)惠

【知識(shí)點(diǎn)】稅收優(yōu)惠

稅收優(yōu)惠

三、財(cái)政部、國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他部分征免稅項(xiàng)目

（一）資源綜合利用鼓勵(lì)節(jié)能減排的優(yōu)惠（了解）

目錄中將資源綜合利用類別分為“共、伴生礦產(chǎn)資源”、“廢渣、廢水(液)、廢氣”、“再生資源”、“農(nóng)林剩余物及其他”、“資源綜合利用勞務(wù)”五大類。退稅比例有30%、50%、70%和100%四個(gè)檔次。

（二）出版物的先征后退

自2018年1月1日起至2020年12月31日，執(zhí)行下列增值稅先征后退政策。

1.對(duì)下列出版物在出版環(huán)節(jié)執(zhí)行增值稅100%先征后退的政策：

(1)中國共產(chǎn)黨和各民主黨派的各級(jí)組織的機(jī)關(guān)報(bào)紙和機(jī)關(guān)期刊，各級(jí)人大、政協(xié)、政府、工會(huì)、共青團(tuán)、婦聯(lián)、殘聯(lián)、科協(xié)的機(jī)關(guān)報(bào)紙和機(jī)關(guān)期刊，新華社的機(jī)關(guān)報(bào)紙和機(jī)關(guān)期刊，軍事部門的機(jī)關(guān)報(bào)紙和機(jī)關(guān)期刊。

(2)專為少年兒童出版發(fā)行的報(bào)紙和期刊，中小學(xué)的學(xué)生課本。

(3)專為老年人出版發(fā)行的報(bào)紙和期刊。

(4)少數(shù)民族文字出版物。

(5)盲文圖書和盲文期刊。

(6)經(jīng)批準(zhǔn)在內(nèi)蒙古、廣西、西藏、寧夏、新疆五個(gè)自治區(qū)內(nèi)注冊(cè)的出版單位出版的出版物。

(7)列入財(cái)稅〔2018〕53號(hào)附件1的圖書、報(bào)紙和期刊。

2.對(duì)下列出版物在出版環(huán)節(jié)執(zhí)行增值稅先征后退50%的政策：

(1)各類圖書、期刊、音像制品、電子出版物，但上述規(guī)定執(zhí)行增值稅100%先征后退的出版物除外。

(2)列入財(cái)稅〔2018〕53號(hào)附件2的報(bào)紙。

3.對(duì)下列印刷、制作業(yè)務(wù)執(zhí)行增值稅100%先征后退的政策：

(1)對(duì)少數(shù)民族文字出版物的印刷或制作業(yè)務(wù)。

(2)列入財(cái)稅〔2018〕53號(hào)附件3的新疆維吾爾自治區(qū)印刷企業(yè)的印刷業(yè)務(wù)。

（三）免征蔬菜流通環(huán)節(jié)的增值稅

對(duì)從事蔬菜批發(fā)、零售的納稅人銷售的蔬菜免征增值稅。

【解釋】

1.享受免征增值稅的對(duì)象，是指從事蔬菜批發(fā)、零售的納稅人。

2.蔬菜是指可作副食的草本、木本植物，包括各種蔬菜、菌類植物和少數(shù)可作副食的木本植物。經(jīng)挑選、清洗、切分、晾曬、包裝、脫水、冷藏、冷凍等工序加工的蔬菜，也屬于享受免征增值稅稅收優(yōu)惠的蔬菜范圍。

3.蔬菜經(jīng)處理、裝罐、密封、殺菌或無菌包裝而制成的各種蔬菜罐頭不享受免征增值稅的稅收優(yōu)惠。

4.納稅人既銷售蔬菜又銷售其他增值稅應(yīng)稅貨物的，應(yīng)分別核算蔬菜和其他增值稅應(yīng)稅貨物的銷售額；未分別核算的，不得享受蔬菜的增值稅免稅政策。

（四）飼料、制種的優(yōu)惠政策

1.豆粕屬于征收增值稅的飼料產(chǎn)品，除豆粕以外的其他粕類飼料產(chǎn)品，均免征增值稅。

豆粕——現(xiàn)代采用浸提脫油后的副產(chǎn)品。豆粕不免稅。

2.制種企業(yè)利用自有土地或承租土地，雇用農(nóng)戶或雇工進(jìn)行種子繁育，再經(jīng)烘干、脫粒、風(fēng)篩等深加工后銷售種子，以及制種企業(yè)提供親本種子委托農(nóng)戶繁育并從農(nóng)戶手中收回，再經(jīng)烘干、脫粒、風(fēng)篩等深加工后銷售種子，都屬于農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售自產(chǎn)農(nóng)業(yè)產(chǎn)品，可免征增值稅。

（五）有機(jī)肥產(chǎn)品免征增值稅的政策

自2008年6月1日起，納稅人生產(chǎn)銷售和批發(fā)、零售有機(jī)肥產(chǎn)品免征增值稅。

（六）自2019年1月1日起至2020年12月31日，對(duì)邊銷茶生產(chǎn)企業(yè)銷售自產(chǎn)的邊銷茶及經(jīng)銷企業(yè)銷售的邊銷茶免征增值稅。（新增）

邊銷茶是指以黑毛茶、老青茶、紅茶末、綠茶為主要原料，經(jīng)過發(fā)酵、蒸制、加壓或者壓碎、炒制，專門銷往邊疆少數(shù)民族地區(qū)的緊壓茶、方包茶(馬茶)。

（七）按債轉(zhuǎn)股企業(yè)與金融資產(chǎn)管理公司簽訂的債轉(zhuǎn)股協(xié)議，債轉(zhuǎn)股原企業(yè)將貨物資產(chǎn)作為投資提供給債轉(zhuǎn)股新公司的，免征增值稅。

（八）小微企業(yè)的稅收優(yōu)惠

小規(guī)模納稅人發(fā)生增值稅應(yīng)稅銷售行為，合計(jì)月銷售額未超過10萬元(以1個(gè)季度為1個(gè)納稅期的，季度銷售額未超過30萬元，下同)的，免征增值稅。

小規(guī)模納稅人發(fā)生增值稅應(yīng)稅銷售行為，合計(jì)月銷售額超過10萬元，但扣除本期發(fā)生的銷售不動(dòng)產(chǎn)的銷售額后未超過10萬元的，其銷售貨物、勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)取得的銷售額免征增值稅。

適用增值稅差額征稅政策的小規(guī)模納稅人，以差額后的銷售額確定是否可以享受上述規(guī)定的免征增值稅政策。

（九）自2019年1月1日至2020年供暖期結(jié)束，對(duì)供熱企業(yè)向居民個(gè)人(以下統(tǒng)稱“居民”)供熱而取得的采暖費(fèi)收入免征增值稅。

向居民供熱而取得的采暖費(fèi)收入，包括供熱企業(yè)直接向居民收取的、通過其他單位向居民收取的和由單位代居民繳納的采暖費(fèi)。

（十）研發(fā)機(jī)構(gòu)采購設(shè)備增值稅政策

為了鼓勵(lì)科學(xué)研究和技術(shù)開發(fā)，促進(jìn)科技進(jìn)步，經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)，繼續(xù)對(duì)內(nèi)資研發(fā)機(jī)構(gòu)和外資研發(fā)中心采購國產(chǎn)設(shè)備全額退還增值稅。

研發(fā)機(jī)構(gòu)已退稅的國產(chǎn)設(shè)備，自增值稅發(fā)票開具之日起3年內(nèi)，設(shè)備所有權(quán)轉(zhuǎn)移或移作他用的，研發(fā)機(jī)構(gòu)須按照下列計(jì)算公式，向主管機(jī)關(guān)補(bǔ)繳已退稅款。

應(yīng)補(bǔ)稅款=增值稅發(fā)票上注明的金額×(設(shè)備折余價(jià)值÷設(shè)備原值)×增值稅適用稅率

設(shè)備折余價(jià)值=設(shè)備原值-累計(jì)已提折舊

設(shè)備原值和已提折舊按照企業(yè)所得稅法的有關(guān)規(guī)定計(jì)算。

（十一）其他個(gè)人，采取一次性收取租金形式出租不動(dòng)產(chǎn)取得的租金收入，可在對(duì)應(yīng)的租賃期內(nèi)平均分?jǐn)?，分?jǐn)偤蟮脑伦饨鹗杖胛闯^10萬元的，免征增值稅。

（十二）對(duì)贊助企業(yè)及參與贊助的下屬機(jī)構(gòu)根據(jù)贊助協(xié)議及補(bǔ)充贊助協(xié)議向北京冬奧組委免費(fèi)提供的，與北京2022年冬奧會(huì)、冬殘奧會(huì)、測(cè)試賽有關(guān)的服務(wù)，免征增值稅。

（十三）國產(chǎn)抗艾滋病藥品免征生產(chǎn)環(huán)節(jié)和流通環(huán)節(jié)的增值稅。

【辨析】增值稅一般納稅人生產(chǎn)銷售和批發(fā)、零售抗癌藥品、罕見病藥，可選擇按照簡(jiǎn)易辦法依照3%征收率計(jì)算繳納增值稅。

（十四）自2019年1月1日至2022年12月31日，對(duì)單位或者個(gè)體工商戶將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物通過公益性社會(huì)組織、縣級(jí)及以上人民政府及其組成部門和直屬機(jī)構(gòu)，或直接無償捐贈(zèng)給目標(biāo)脫貧地區(qū)的單位和個(gè)人，免征增值稅。在政策執(zhí)行期限內(nèi)，目標(biāo)脫貧地區(qū)實(shí)現(xiàn)脫貧的，可繼續(xù)適用上述政策。

（十五）自2019年6月1日起至2025年12月31日，提供社區(qū)養(yǎng)老、托育、家政服務(wù)取得的收入，免征增值稅。

（十六）廣播影視的免征增值稅處理

自2019年1月1日至2023年12月31日，對(duì)電影制片企業(yè)銷售電影拷貝(含數(shù)字拷貝)、轉(zhuǎn)讓版權(quán)取得的收入，電影發(fā)行企業(yè)取得的電影發(fā)行收入，電影放映企業(yè)在農(nóng)村的電影放映收入免征增值稅。一般納稅人提供的城市電影放映服務(wù)，可以按現(xiàn)行政策規(guī)定，選擇按照簡(jiǎn)易計(jì)稅辦法計(jì)算繳納增值稅。

對(duì)廣播電視運(yùn)營服務(wù)企業(yè)收取的有線數(shù)字電視基本收視維護(hù)費(fèi)和農(nóng)村有線電視基本收視費(fèi)，免征增值稅。

四、增值稅起征點(diǎn)的規(guī)定

增值稅起征點(diǎn)的適用范圍限于個(gè)人，包括個(gè)體工商戶和其他個(gè)人，不適用于登記為一般納稅人的個(gè)體工商戶。增值稅起征點(diǎn)的幅度規(guī)定如下：

	具體額度
銷售應(yīng)稅行為（按期納稅）	月銷售額5000～20000元（含本數(shù)）
按次納稅的	每次（日）銷售額300～500元（含本數(shù)）

所稱銷售額，是指不包括其應(yīng)納稅額的銷售額。

【相關(guān)鏈接】對(duì)增值稅小規(guī)模納稅人(小微企業(yè))中月銷售額不超過10萬元的，免征增值稅。五、其他有關(guān)減免稅的規(guī)定

（一）納稅人銷售貨物、提供應(yīng)稅勞務(wù)和發(fā)生應(yīng)稅行為同時(shí)適用免稅和零稅率規(guī)定的，優(yōu)先適用零稅率。

納稅人兼營免稅、減稅項(xiàng)目的，應(yīng)當(dāng)分別核算免稅、減稅項(xiàng)目的銷售額；未分別核算銷售額的，不得免稅、減稅。

（二）納稅人放棄免稅權(quán)

納稅人銷售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)和應(yīng)稅行為適用免稅規(guī)定的，可以放棄免稅，依照條例的規(guī)定繳納增值稅。納稅人應(yīng)以書面形式提交放棄免稅權(quán)聲明，報(bào)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案。納稅人自提交備案資料的次月起，按照現(xiàn)行有關(guān)規(guī)定計(jì)算繳納增值稅。

納稅人一旦放棄免稅權(quán)，其生產(chǎn)銷售的全部增值稅應(yīng)稅貨物、勞務(wù)以及應(yīng)稅行為均應(yīng)按照規(guī)定征稅，不能有選擇地針對(duì)某些項(xiàng)目、對(duì)象放棄免稅權(quán)，納稅人放棄免稅權(quán)后，36個(gè)月內(nèi)不得再申請(qǐng)免稅。

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