資源稅計稅依據(jù)_2020年CPA稅法每日一考點及習題

來源：東奧會計在線責編：張芳銘2020-09-27 09:00:10

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資源稅計稅依據(jù)_2020年CPA稅法每日一考點及習題

資源稅的計稅依據(jù)為應稅產(chǎn)品的銷售額或銷售量，各稅目的征稅對象有的僅以原礦為征稅對象，有的僅以選礦為征稅對象，還有的可以原礦或選礦為征稅對象。

征稅對象	舉例	計稅公式
原礦	原油、天然氣、地熱、二氧化碳氣、氦氣、礦泉水、天然鹵水	實行從價計征的：應納稅額=應稅資源產(chǎn)品的銷售額×適用稅率實行從量計征的：應納稅額=應稅資源產(chǎn)品的銷售數(shù)量×適用稅率
選礦	鎢、鉬、輕稀土、中重稀土、鈉鹽、鉀鹽
原礦或選礦	煤、油頁巖、天然瀝青、金、銀、非金屬礦物類和巖石類

(一)從價定率征收的計稅依據(jù)(★★★)

1.銷售額的基本規(guī)定

實行從價定率征收資源稅的銷售額，包括納稅人銷售應稅產(chǎn)品向購買方收取的全部價款和價外費用，不包括增值稅銷項稅額。

2.運雜費用的扣減

對同時符合以下條件的運雜費用，納稅人在計算應稅產(chǎn)品計稅銷售額時，可予以扣減：

(1)包含在應稅產(chǎn)品銷售收入中;

(2)屬于納稅人銷售應稅產(chǎn)品環(huán)節(jié)發(fā)生的運雜費用，具體是指運送應稅產(chǎn)品從坑口或者洗選(加工)地到車站、碼頭或者購買方指定地點的運雜費用;

(3)取得相關運雜費用發(fā)票或者其他合法有效憑據(jù);

(4)將運雜費用與計稅銷售額分別進行核算。

納稅人扣減的運雜費用明顯偏高導致應稅產(chǎn)品價格偏低且無正當理由的，主管稅務機關可以合理調(diào)整計稅價格。

一般銷售方式，資源稅計稅依據(jù)的包含因素：

資源稅計稅依據(jù)包含的因素

計稅依據(jù)不包含的因素

（1）向購買方收取的全部價款

（2）價外向購買方收取的手續(xù)費、補貼、基金、集資費、返還利潤、獎勵費、違約金、滯納金、延期付款利息、賠償金、代收款項、代墊款項、包裝費、包裝物租金、儲備費、優(yōu)質(zhì)費以及其他各種性質(zhì)的價外收費

（1）包含在銷售額中的符合條件的運雜費

（2）不包含在銷售額中的符合條件的代墊運輸費

（3）代收的政府性基金或者行政事業(yè)性收費

（4）增值稅銷項稅額

(二)從量定額征收的計稅依據(jù)(★★★)

課稅數(shù)量確定的幾種基本情況：

具體情況	課稅數(shù)量的確定
各種應稅產(chǎn)品，凡直接對外銷售的	以實際銷售數(shù)量為課稅數(shù)量
各種應稅產(chǎn)品，凡自產(chǎn)自用的（包括用于非生產(chǎn)項目和生產(chǎn)非應稅產(chǎn)品）	以視同銷售的自用數(shù)量為課稅數(shù)量
納稅人不能準確提供應稅產(chǎn)品銷售數(shù)量或移送使用數(shù)量的	以應稅產(chǎn)品的產(chǎn)量或主管稅務機關確定的折算比換算成的數(shù)量為課稅數(shù)量