資源稅計(jì)稅依據(jù)_2020年CPA稅法每日一考點(diǎn)及習(xí)題

來源：東奧會(huì)計(jì)在線責(zé)編：張芳銘2020-09-27 09:00:10

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資源稅計(jì)稅依據(jù)_2020年CPA稅法每日一考點(diǎn)及習(xí)題

資源稅的計(jì)稅依據(jù)為應(yīng)稅產(chǎn)品的銷售額或銷售量，各稅目的征稅對(duì)象有的僅以原礦為征稅對(duì)象，有的僅以選礦為征稅對(duì)象，還有的可以原礦或選礦為征稅對(duì)象。

征稅對(duì)象	舉例	計(jì)稅公式
原礦	原油、天然氣、地?zé)帷⒍趸細(xì)?、氦氣、礦泉水、天然鹵水	實(shí)行從價(jià)計(jì)征的：應(yīng)納稅額=應(yīng)稅資源產(chǎn)品的銷售額×適用稅率實(shí)行從量計(jì)征的：應(yīng)納稅額=應(yīng)稅資源產(chǎn)品的銷售數(shù)量×適用稅率
選礦	鎢、鉬、輕稀土、中重稀土、鈉鹽、鉀鹽
原礦或選礦	煤、油頁巖、天然瀝青、金、銀、非金屬礦物類和巖石類

(一)從價(jià)定率征收的計(jì)稅依據(jù)(★★★)

1.銷售額的基本規(guī)定

實(shí)行從價(jià)定率征收資源稅的銷售額，包括納稅人銷售應(yīng)稅產(chǎn)品向購買方收取的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，不包括增值稅銷項(xiàng)稅額。

2.運(yùn)雜費(fèi)用的扣減

對(duì)同時(shí)符合以下條件的運(yùn)雜費(fèi)用，納稅人在計(jì)算應(yīng)稅產(chǎn)品計(jì)稅銷售額時(shí)，可予以扣減：

(1)包含在應(yīng)稅產(chǎn)品銷售收入中;

(2)屬于納稅人銷售應(yīng)稅產(chǎn)品環(huán)節(jié)發(fā)生的運(yùn)雜費(fèi)用，具體是指運(yùn)送應(yīng)稅產(chǎn)品從坑口或者洗選(加工)地到車站、碼頭或者購買方指定地點(diǎn)的運(yùn)雜費(fèi)用;

(3)取得相關(guān)運(yùn)雜費(fèi)用發(fā)票或者其他合法有效憑據(jù);

(4)將運(yùn)雜費(fèi)用與計(jì)稅銷售額分別進(jìn)行核算。

納稅人扣減的運(yùn)雜費(fèi)用明顯偏高導(dǎo)致應(yīng)稅產(chǎn)品價(jià)格偏低且無正當(dāng)理由的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)可以合理調(diào)整計(jì)稅價(jià)格。

一般銷售方式，資源稅計(jì)稅依據(jù)的包含因素：

資源稅計(jì)稅依據(jù)包含的因素

計(jì)稅依據(jù)不包含的因素

（1）向購買方收取的全部價(jià)款

（2）價(jià)外向購買方收取的手續(xù)費(fèi)、補(bǔ)貼、基金、集資費(fèi)、返還利潤、獎(jiǎng)勵(lì)費(fèi)、違約金、滯納金、延期付款利息、賠償金、代收款項(xiàng)、代墊款項(xiàng)、包裝費(fèi)、包裝物租金、儲(chǔ)備費(fèi)、優(yōu)質(zhì)費(fèi)以及其他各種性質(zhì)的價(jià)外收費(fèi)

（1）包含在銷售額中的符合條件的運(yùn)雜費(fèi)

（2）不包含在銷售額中的符合條件的代墊運(yùn)輸費(fèi)

（3）代收的政府性基金或者行政事業(yè)性收費(fèi)

（4）增值稅銷項(xiàng)稅額

(二)從量定額征收的計(jì)稅依據(jù)(★★★)

課稅數(shù)量確定的幾種基本情況：

具體情況	課稅數(shù)量的確定
各種應(yīng)稅產(chǎn)品，凡直接對(duì)外銷售的	以實(shí)際銷售數(shù)量為課稅數(shù)量
各種應(yīng)稅產(chǎn)品，凡自產(chǎn)自用的（包括用于非生產(chǎn)項(xiàng)目和生產(chǎn)非應(yīng)稅產(chǎn)品）	以視同銷售的自用數(shù)量為課稅數(shù)量
納稅人不能準(zhǔn)確提供應(yīng)稅產(chǎn)品銷售數(shù)量或移送使用數(shù)量的	以應(yīng)稅產(chǎn)品的產(chǎn)量或主管稅務(wù)機(jī)關(guān)確定的折算比換算成的數(shù)量為課稅數(shù)量