資源稅法（1）_2020年CPA稅法每日一大題
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【例題·計算問答題】某石化企業(yè)為增值稅一般納稅人，2019年7月發(fā)生以下業(yè)務(wù)：
(1)從國外某石油公司進口原油50000噸，支付不含稅價款折合人民幣9000萬元，其中包含包裝費及保險費折合人民幣10萬元。
(2)開采原油10000噸，并將開采的原油對外銷售6000噸，取得含稅銷售額2260萬元，同時向購買方收取延期付款利息2.26萬元、包裝費1.13萬元，另外支付運輸費用6.78萬元。
(3)將開采的原油1000噸通過關(guān)聯(lián)公司對外銷售，關(guān)聯(lián)公司的對外含稅售價為0.39萬元/噸。
(4)用開采的原油2000噸加工生產(chǎn)汽油1300噸。
(其他相關(guān)資料：原油的資源稅稅率為6%;該企業(yè)原油的平均含稅售價為0.39萬元/噸)
要求：根據(jù)上述資料，按照下列序號回答問題，如有計算需計算出合計數(shù)。
(1)說明業(yè)務(wù)(1)中該石化企業(yè)是否應(yīng)對從國外某石油公司進口的原油計算繳納資源稅，如需要計算繳納，計算應(yīng)繳納的資源稅額。
(2)計算業(yè)務(wù)(2)應(yīng)繳納的資源稅額。
(3)計算業(yè)務(wù)(3)應(yīng)繳納的資源稅額。
(4)計算業(yè)務(wù)(4)應(yīng)繳納的資源稅額。(2017年改編)
【答案及解析】
(1)不需要繳納資源稅。資源稅是對在中華人民共和國領(lǐng)域及管轄海域從事應(yīng)稅礦產(chǎn)品開采和生產(chǎn)鹽的單位和個人征收的一種稅。繳納資源稅的資源開采地點是“境內(nèi)”，這會帶來資源稅進口不征，出口不退的規(guī)則。
(2)注意延期付款利息和包裝費均屬于價外費用。
應(yīng)繳納的資源稅額=(2260+2.26+1.13)/(1+13%)×6%=120.18(萬元)
(3)應(yīng)繳納的資源稅額=1000×0.39/(1+13%)×6%=20.71(萬元)
(4)將開采的資源稅應(yīng)稅產(chǎn)品連續(xù)加工非應(yīng)稅產(chǎn)品的，于移送使用時繳納資源稅。應(yīng)繳納的資源稅額=2000×0.39/(1+13%)×6%=41.42(萬元)。
——以上注冊會計考試相關(guān)考點內(nèi)容選自劉穎老師授課講義
（本文為東奧會計在線原創(chuàng)文章，僅供考生學(xué)習(xí)使用，禁止任何形式的轉(zhuǎn)載）
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