資源稅應(yīng)納稅額的計(jì)算_2020年CPA稅法每日一考點(diǎn)及習(xí)題

來(lái)源：東奧會(huì)計(jì)在線責(zé)編：張芳銘2020-09-28 09:00:10

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資源稅應(yīng)納稅額的計(jì)算_2020年CPA稅法每日一考點(diǎn)及習(xí)題

四、應(yīng)納稅額的計(jì)算(★★★)

(一)資源稅的基本計(jì)稅規(guī)定

1.從價(jià)定率應(yīng)納稅額的計(jì)算

應(yīng)納稅額=銷售額×適用稅率

2.從量定額應(yīng)納稅額的計(jì)算

應(yīng)納稅額=課稅數(shù)量×適用的單位稅額

(二)資源稅的特殊計(jì)稅規(guī)定

1.原礦銷售額與選礦(精礦)銷售額的換算或折算

資源稅的稅目稅率表中的應(yīng)稅資源有些是以選礦(精礦)為征稅對(duì)象的，按照選礦(精礦)規(guī)定了稅率，也有一些應(yīng)稅資源以原礦為征稅對(duì)象，按照原礦規(guī)定了稅率。由于納稅人在銷售應(yīng)稅資源時(shí)可能銷售的是原礦，也可能銷售的是經(jīng)篩選或洗選后的選礦(精礦)，所以，當(dāng)銷售的礦產(chǎn)品的加工程度與征稅對(duì)象規(guī)定不匹配時(shí)，需要對(duì)銷售額進(jìn)行換算或折算，以體現(xiàn)計(jì)稅的準(zhǔn)確與公平稅負(fù)。

	以選礦（精礦）為征稅對(duì)象	以原礦為征稅對(duì)象
銷售選礦（精礦）	與征稅對(duì)象規(guī)定相符，不需要做銷售額折算或換算	與征稅對(duì)象規(guī)定不相符，將選礦（精礦）銷售額折算為原礦銷售額
銷售原礦	與征稅對(duì)象規(guī)定不相符，將原礦銷售額換算為選礦（精礦）銷售額	與征稅對(duì)象規(guī)定相符，不需要做銷售額折算或換算

2.資源稅的“稅不重征”規(guī)則

【歸納】已稅不再稅;已稅未稅混售要分別核算。

納稅人用已納資源稅的應(yīng)稅產(chǎn)品進(jìn)一步加工應(yīng)稅產(chǎn)品銷售的，不再繳納資源稅。納稅人以自采未稅產(chǎn)品和外購(gòu)已稅產(chǎn)品混合銷售或者混合加工為應(yīng)稅產(chǎn)品銷售的，應(yīng)當(dāng)準(zhǔn)確核算已稅產(chǎn)品的購(gòu)進(jìn)金額，在計(jì)算混合銷售或加工后的應(yīng)稅產(chǎn)品銷售額時(shí)，準(zhǔn)予扣減已單獨(dú)核算的已稅產(chǎn)品的購(gòu)進(jìn)金額;未分別核算的，一并計(jì)算繳納資源稅。

資源稅具有單一環(huán)節(jié)一次課征的特點(diǎn)，只在開(kāi)采后出廠銷售或移送自用環(huán)節(jié)納稅，其他批發(fā)、零售環(huán)節(jié)不再納稅。

(三)煤炭資源稅的計(jì)算方法

【提示】教材中關(guān)于煤炭資源稅的計(jì)稅方法仍沿用的是資源稅法實(shí)施前的規(guī)則，這些計(jì)算方法在2020年8月31日前都是有效的，9月之后是否有變化，目前還沒(méi)有明確政策。

教材計(jì)算公式：

原煤應(yīng)納稅額=原煤銷售額×適用稅率

洗選煤應(yīng)納稅額=洗選煤銷售額×折算率×適用稅率

【例題·單選題】

某煤炭開(kāi)采企業(yè)2月銷售洗煤5萬(wàn)噸，開(kāi)具增值稅專用發(fā)票注明金額5000萬(wàn)元，另取得從洗煤廠到碼頭不含增值稅的運(yùn)費(fèi)收入50萬(wàn)元(能夠取得相應(yīng)憑據(jù))，假設(shè)洗煤的折算率為80%，資源稅稅率為10%，該企業(yè)銷售洗煤應(yīng)繳納的資源稅為( )萬(wàn)元。

A.400

B.625

C.404

D.505

【答案】A

【解析】洗選煤銷售額中不包括另外收取的運(yùn)雜費(fèi)用。該企業(yè)銷售洗煤應(yīng)繳納的資源稅=5000×80%×10%=400(萬(wàn)元)。