應納稅所得額的確定-2021年注會《稅法》重要知識點

來源：東奧會計在線責編：李雪婷2021-05-26 14:22:53

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2021年注會《稅法》重要知識點

【內容導航】

應納稅所得額的確定

【所屬章節(jié)】

第五章個人所得稅法——第二節(jié) 稅率與應納所得稅額的確定

【知識點】應納稅所得額的確定

應納稅所得額的確定

《個人所得稅法》對納稅義務人的征稅方法有三種：

一是按年計征，如經(jīng)營所得，居民個人取得的綜合所得；

二是按月計征，如非居民個人取得的工資、薪金所得；

三是按次計征，如利息、股息、紅利所得，財產(chǎn)租賃所得，偶然所得和非居民個人取得的勞務報酬所得，稿酬所得，特許權使用費所得等。

征稅項目		所得類別及計征方式
工資、薪金所得勞務報酬所得稿酬所得特許權使用費所得		居民個人取得的該四項所得稱為綜合所得，按納稅年度合并計算個人所得稅	非居民個人取得該四項所得，按月（工資薪金）或者按次（勞務報酬、稿酬、特許權使用費）分項計算個人所得稅，不做年度合并
經(jīng)營所得	按年度計稅
利息、股息、紅利所得		屬于分類所得	按次計稅
財產(chǎn)租賃所得
財產(chǎn)轉讓所得
偶然所得

征稅方法	適用所得項目	預繳或繳納規(guī)定	年終匯算清繳規(guī)定
按年計征	居民個人取得的綜合所得	（1）工資薪金按月預扣預繳（2）勞務報酬、稿酬、特許權使用費按月或按次預扣預繳	次年3月1日至6月30日內辦理匯算清繳
按年計征	經(jīng)營所得	按月或按季預繳	次年3月31日前辦理匯算清繳
按月計征	非居民個人取得的工資、薪金所得	按月計算繳納	不需要年終匯算清繳
按次計征	利息、股息、紅利所得，財產(chǎn)租賃所得，財產(chǎn)轉讓所得，偶然所得	按次計算繳納
按次計征	非居民個人取得的勞務報酬所得，稿酬所得，特許權使用費所得	按次計算繳納

（一）每次收入的確定

按次計征的方法中，如何準確劃分“次”是十分重要的?！秱€人所得稅法實施條例》對個人所得的“次”作出了明確規(guī)定。

“次”的分類	具體情形	“次”的規(guī)定
一次為一次	勞務報酬所得、稿酬所得、特許權使用費所得，屬于一次性收入的	以取得該項收入為一次
	利息、股息、紅利所得	以支付利息、股息、紅利時取得的收入為一次
	偶然所得	以每次收入為一次
一月為一次	一次性勞務報酬收入以分月支付方式取得的	以一個月內取得的收入為一次
	勞務報酬所得、稿酬所得、特許權使用費所得，屬于同一事項連續(xù)取得收入的
	財產(chǎn)租賃所得

（二）應納稅所得額的確定

個人所得稅的計稅依據(jù)是應納稅所得額，應納稅所得額不等同于收入，需要從收入中對基本生活費、取得收入付出的代價、慈善捐贈等方面的支出進行扣除，不同征稅方法有著不同的費用減除規(guī)定，進而影響應納稅所得額的確定。

【注意辨析三個概念】收入、收入額、應納稅所得額

費用扣除方法及項目			具體扣除內容	適用所得項目
可以扣除費用	定額扣除	基本減除費用	60000元/年	（1）居民個人綜合所得（2）取得經(jīng)營所得的個人沒有綜合所得的
		專項扣除	基本養(yǎng)老保險、基本醫(yī)療保險、失業(yè)保險等社會保險費和住房公積金
		專項附加扣除	子女教育、繼續(xù)教育、大病醫(yī)療、住房貸款利息或者住房租金、贍養(yǎng)老人等支出
		依法確定的其他扣除	符合國家規(guī)定的企業(yè)年金、職業(yè)年金，符合國家規(guī)定的商業(yè)健康保險、稅收遞延型商業(yè)養(yǎng)老保險的支出
	定率扣除20%		減除20%的余額為收入額	勞務報酬所得、稿酬所得、特許權使用費所得；稿酬所得的收入額減按70%計算，即減除20%的基礎上減按70%
	定額（800元）或定率（20%）		每次收入不超過4000元的，減除費用800元；4000元以上的，減除20%的費用	財產(chǎn)租賃所得

費用扣除方法及項目		具體扣除內容	適用所得項目
可以扣除費用	核算扣除	減除成本、費用以及損失	經(jīng)營所得
		減除財產(chǎn)原值和合理稅費	財產(chǎn)轉讓所得
不得扣除費用			利息、股息、紅利所得；偶然所得

（三）應納稅所得額的其他規(guī)定

1.捐贈的扣除

個人將其所得對教育、扶貧、濟困等公益慈善事業(yè)進行捐贈，捐贈額未超過納稅人申報的應納稅所得額30%的部分，可以從其應納稅所得額中扣除，超過部分不得扣除。

國務院規(guī)定對公益慈善事業(yè)捐贈實行全額稅前扣除的，從其規(guī)定。

2.非貨幣所得的確定

個人所得的形式，包括現(xiàn)金、實物、有價證券和其他形式的經(jīng)濟利益；所得為實物的，應當按照取得的憑證上所注明的價格計算應納稅所得額，無憑證的實物或者憑證上所注明的價格明顯偏低的，參照市場價格核定應納稅所得額；所得為有價證券的，根據(jù)票面價格和市場價格核定應納稅所得額；所得為其他形式的經(jīng)濟利益的，參照市場價格核定應納稅所得額。

3.中介費的扣除

對個人從事技術轉讓、提供勞務等過程中所支付的中介費，如能提供有效、合法憑證的，允許從其所得中扣除。

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