注會稅法重點突出，且“重點恒重”，只要大家能夠分清各大稅種以及對應的要素，通過考試就指日可待了。以下是2022年注會稅法重要知識點——稅法原則，快來學習吧！

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【內(nèi)容導航】

稅法原則

【所屬章節(jié)】

第一章 稅法總論

【知識點】稅法原則

稅法原則

稅法的原則是反映稅收活動的根本屬性，是稅收法律制度建立的基礎。稅法原則包括稅法基本原則（四項，稅收法定原則是核心）和稅法適用原則（六項）。

稅法原則（四基、六適）：

考點1：稅法基本原則（★★★）

稅法基本原則是統(tǒng)領所有稅收規(guī)范的根本準則，為包括稅收立法、執(zhí)法、司法、守法在內(nèi)的一切稅收活動所必須遵守。

稅收法定原則是稅法基本原則的核心。（2014年、2017年都考過此知識點）

1.稅收法定原則

也稱為稅收法定主義，是指稅法主體的權利義務必須由法律加以規(guī)定，稅法的各類構(gòu)成要素都必須且只能由法律予以明確。稅收法定主義貫穿稅收立法和執(zhí)法的全部領域，其內(nèi)容包括稅收要件法定原則和稅務合法性原則。

（1）稅收要件法定原則——立法角度

①國家對其開征的任何稅種都必須由法律對其進行專門確定才能實施；

②國家對任何稅種征稅要素的變動都應當按相關法律的規(guī)定進行；

③征稅的各個要素不僅應當由法律作出專門的規(guī)定，這種規(guī)定還應當盡量明確。

（2）稅務合法性原則——執(zhí)法角度

①要求立法者在立法的過程中要對各個稅種征收的法定程序加以明確規(guī)定，既可以使納稅得以程序化，提高工作效率，節(jié)約社會成本，又尊重并保護了稅收債務人的程序性權利，促使其提高納稅的意識；

②要求征稅機關及其工作人員在征稅過程中，必須按照稅收程序法和稅收實體法律的規(guī)定來行使自己的職權，履行自己的職責，充分尊重納稅人的各項權利。

2.稅收公平原則

一般認為稅收公平原則包括稅收橫向公平和縱向公平，即稅收負擔必須根據(jù)納稅人的負擔能力分配，負擔能力相同的稅負相同（橫向公平）；負擔能力不同的稅負不同（縱向公平）。

稅收公平原則源于法律上的平等性原則。強調(diào)“禁止不平等對待”的法理。

【舉例】《個人所得稅法》中對綜合所得實施累進稅率，所得越高稅負越重，量能課征，體現(xiàn)了稅法基本原則中的稅收公平原則。

3.稅收效率原則

稅收效率原則包括兩個方面，一是指經(jīng)濟效率，二是指行政效率。前者要求稅法的制定要有利于資源的有效配置和經(jīng)濟體制的有效運行，后者要求提高稅收行政效率。

4.實質(zhì)課稅原則

是指應根據(jù)客觀事實確定是否符合課稅要件，并根據(jù)納稅人的真實負擔能力決定納稅人的稅負，而不能僅考慮相關外觀和形式。

【舉例】如果納稅人通過轉(zhuǎn)讓定價或其他方法減少計稅依據(jù)，稅務機關有權重新核定計稅依據(jù)，以防止納稅人避稅與逃稅，這樣處理體現(xiàn)了稅法基本原則中的實質(zhì)課稅原則。

考點2：稅法適用原則（★★★）

1.法律優(yōu)位原則

其基本含義為法律的效力高于行政立法的效力，還可進一步推論為稅收行政法規(guī)的效力優(yōu)于稅收行政規(guī)章效力；效力低的稅法與效力高的稅法發(fā)生沖突時，效力低的稅法即是無效的。

2.法律不溯及既往原則（以往的行為不能用現(xiàn)在的規(guī)則約束）

新法實施后，之前人們的行為不適用新法，而只沿用舊法。

【舉例】自2016年12月1日起對超豪華小汽車，在生產(chǎn)（進口）環(huán)節(jié)按現(xiàn)行稅率征收消費稅基礎上，在零售環(huán)節(jié)加征消費稅。假定在2022年3月，汽車銷售企業(yè)被查出其2016年10月隱瞞超豪華小汽車零售額，按照法律不溯及既往原則，2016年12月1日以前發(fā)生的超豪華小汽車銷售額不應按照現(xiàn)行政策繳納零售環(huán)節(jié)消費稅。

3.新法優(yōu)于舊法原則（行為對應新舊多項規(guī)則的，新規(guī)優(yōu)先）

也稱后法優(yōu)于先法原則，即新舊法對同一事項有不同規(guī)定時，新法的效力優(yōu)于舊法。

4.特別法優(yōu)于普通法原則

對同一事項兩部法律分別定有一般和特別規(guī)定時，特別規(guī)定的效力高于一般規(guī)定的效力。本原則打破了稅法效力等級的限制，居于特別法地位級別比較低的稅法，其效力可高于作為普通法的級別比較高的稅法。

【舉例】我國企業(yè)所得稅法中對于企業(yè)當年的公益性捐贈只有限額12%的標準，沒有全額扣除的標準，但自2019年1月1日至2025年12月31日，企業(yè)通過公益性社會組織或者縣級(含縣級)以上人民政府及其組成部門和直屬機構(gòu)，用于目標脫貧地區(qū)的扶貧捐贈支出，準予在計算企業(yè)所得稅應納稅所得額時據(jù)實扣除。

5.實體從舊，程序從新原則

即實體法不具備溯及力，而程序法在特定條件下具備一定溯及力。

【實體法從舊舉例】同法律不溯及既往原則。新法只從新規(guī)定開始的時段實施，不溯及以往，以往還按照舊的規(guī)定執(zhí)行。

【程序法從新舉例】2001年5月起實施的稅收征管法規(guī)定，企業(yè)在銀行開設的全部賬戶賬號都要向稅務機關報告。按照程序法從新原則，不論是2001年5月以后設立的新企業(yè)還是以前設立的老企業(yè)繼續(xù)經(jīng)營的，不論是企業(yè)2001年5月以后開設的銀行賬號還是以前開設沿用下來的銀行賬號，現(xiàn)存的經(jīng)營用的銀行賬號都要向稅務機關報告。這體現(xiàn)了稅法適用原則中的實體從舊、程序從新原則。

6.程序優(yōu)于實體原則

即在稅收爭訟發(fā)生時，程序法優(yōu)于實體法，以保證國家課稅權的實現(xiàn)。

【舉例】按照現(xiàn)行《征管法》，納稅人必須在繳納有爭議的稅款或提供擔保后，稅務行政復議機關才能受理納稅人的復議申請，這體現(xiàn)了稅法適用原則中的程序優(yōu)于實體原則。

特別提示：

（1）注意區(qū)分稅法基本原則和稅法適用原則

（2）注意稅法適用原則中的“沖突”或“例外”：

新法優(yōu)于舊法原則VS特別法優(yōu)于普通法

新法優(yōu)于舊法原則VS實體從舊、程序從新

特別法優(yōu)于普通法原則VS法律優(yōu)位原則

注：本文知識點整理自東奧劉穎老師-2022年注會基礎精講班課程講義

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以上就是2022年注會稅法重要知識點——稅法原則相關內(nèi)容，大家學會了嗎？這部分知識點很重要，需要大家牢記于心哦！

（本文為東奧會計在線原創(chuàng)文章，僅供考生學習使用，禁止任何形式的轉(zhuǎn)載）