2022年注會(huì)考試備考已經(jīng)開始，在備考的基礎(chǔ)階段，考生們需要掌握的知識點(diǎn)較多，東奧小編為大家整理了2022年注會(huì)稅法重要知識點(diǎn)，幫助大家學(xué)習(xí)，一起來看看吧！

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【內(nèi)容導(dǎo)航】

消費(fèi)稅的計(jì)稅依據(jù)

【所屬章節(jié)】

第三章 消費(fèi)稅法——第二節(jié) 計(jì)稅依據(jù)

【知識點(diǎn)】消費(fèi)稅的計(jì)稅依據(jù)

消費(fèi)稅的計(jì)稅依據(jù)

消費(fèi)稅實(shí)行從價(jià)定率、從量定額，或者從價(jià)定率和從量定額復(fù)合計(jì)稅（以下簡稱“復(fù)合計(jì)稅”）的辦法計(jì)算應(yīng)納稅額，計(jì)稅依據(jù)包括銷售額和銷售數(shù)量。

具體計(jì)稅依據(jù)歸納如下：

考點(diǎn)1：從價(jià)計(jì)征（★★★）

（一）銷售額的確定

1.銷售額的基本內(nèi)容

銷售額是納稅人銷售應(yīng)稅消費(fèi)品向購買方收取的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，包括消費(fèi)稅但不包括增值稅。

價(jià)外費(fèi)用是指價(jià)外收取的基金、集資費(fèi)、返還利潤、補(bǔ)貼、違約金、延期付款利息、手續(xù)費(fèi)、包裝費(fèi)、包裝物租金、儲(chǔ)備費(fèi)、優(yōu)質(zhì)費(fèi)、運(yùn)輸裝卸費(fèi)、代收款項(xiàng)、代墊款項(xiàng)以及其他各種性質(zhì)的價(jià)外收費(fèi)。但承運(yùn)部門的運(yùn)費(fèi)發(fā)票開具給購貨方的，納稅人將該項(xiàng)發(fā)票轉(zhuǎn)交給購貨方的代墊運(yùn)費(fèi)不包括在內(nèi)。同時(shí)符合條件的代為收取的政府性基金或行政事業(yè)性收費(fèi)也不包括在銷售額內(nèi)。

白酒生產(chǎn)企業(yè)向商業(yè)銷售單位收取的“品牌使用費(fèi)”應(yīng)屬于白酒銷售價(jià)款的組成部分。

2.包裝物的計(jì)稅問題（與增值稅包裝物押金規(guī)定共用一個(gè)文件）

包裝物計(jì)稅規(guī)則見下圖：

啤酒、黃酒、成品油從量計(jì)征消費(fèi)稅，包裝物押金只影響啤酒類別和稅率的適用狀況，不直接影響消費(fèi)稅的計(jì)算。

與增值稅政策聯(lián)系起來學(xué)習(xí)，包裝物計(jì)稅規(guī)則歸納如下：

（二）含增值稅銷售額的換算

計(jì)算消費(fèi)稅的銷售額中如含有增值稅稅額時(shí)，應(yīng)換算為不含增值稅的銷售額。換算公式為：

應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額=含增值稅的銷售額（含價(jià)外費(fèi)用）÷（1+增值稅的稅率或征收率）

上述公式中的增值稅稅率為基本稅率；增值稅征收率為3%。符合優(yōu)惠條件的，按照優(yōu)惠政策的要求換算計(jì)稅。

初步結(jié)論：一般情況下，從價(jià)計(jì)算消費(fèi)稅的銷售額與計(jì)算增值稅銷項(xiàng)稅額的銷售額是同一個(gè)數(shù)字。

考點(diǎn)2：從量計(jì)征（★★★）

1.銷售應(yīng)稅消費(fèi)品的，為應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售數(shù)量。

2.自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品的，為應(yīng)稅消費(fèi)品的移送使用數(shù)量。

3.委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的，為納稅人收回的應(yīng)稅消費(fèi)品數(shù)量。

4.進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的，為海關(guān)核定的應(yīng)稅消費(fèi)品進(jìn)口征稅數(shù)量。

特別提示：

黃酒、啤酒以噸為單位規(guī)定單位稅額；成品油以升為單位規(guī)定單位稅額，注意國家稅務(wù)總局有成品油消費(fèi)稅“噸”與“升”之間的換算標(biāo)準(zhǔn)（考試會(huì)提供）；卷煙的從量計(jì)稅部分是以支為單位規(guī)定單位稅額；白酒從量計(jì)稅部分是以500克或500毫升為單位規(guī)定單位稅額。

啤酒、黃酒從量計(jì)征消費(fèi)稅，包裝物押金只影響啤酒類別和稅率的適用狀況，不直接影響消費(fèi)稅的計(jì)稅依據(jù)。

考點(diǎn)3：從價(jià)從量復(fù)合計(jì)征（★★★）

只有卷煙、白酒采用復(fù)合計(jì)稅的方法。應(yīng)納稅額等于應(yīng)稅銷售數(shù)量乘以定額稅率再加上應(yīng)稅銷售額乘以比例稅率。

生產(chǎn)、委托加工、進(jìn)口環(huán)節(jié)：卷煙的從量計(jì)稅部分是以每支0.003元為單位稅額。

批發(fā)環(huán)節(jié)：卷煙的從量計(jì)稅部分是以每支0.005元為單位稅額。

白酒從量計(jì)稅部分是以每500克或500毫升0.5元為規(guī)定的單位稅額。

考點(diǎn)4：計(jì)稅依據(jù)的特殊規(guī)定（★★★）

要注意五個(gè)方面：

1.納稅人通過自設(shè)非獨(dú)立核算門市部銷售的自產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品，應(yīng)按門市部對外銷售額或者銷售數(shù)量征收消費(fèi)稅。

2.納稅人用于換取生產(chǎn)資料、消費(fèi)資料、投資入股、抵償債務(wù)等方面的應(yīng)稅消費(fèi)品，按照同類應(yīng)稅消費(fèi)品的最高銷售價(jià)格計(jì)算消費(fèi)稅。

3.卷煙最低計(jì)稅價(jià)格的核定

自2012年1月1日起，卷煙消費(fèi)稅最低計(jì)稅價(jià)格核定范圍為卷煙生產(chǎn)企業(yè)在生產(chǎn)環(huán)節(jié)銷售的所有牌號、規(guī)格卷煙。

計(jì)稅價(jià)格由國家稅務(wù)總局按照卷煙批發(fā)環(huán)節(jié)銷售價(jià)格扣除卷煙批發(fā)環(huán)節(jié)批發(fā)毛利核定并發(fā)布。計(jì)稅價(jià)格的核定公式為：

某牌號、規(guī)格卷煙計(jì)稅價(jià)格=批發(fā)環(huán)節(jié)銷售價(jià)格×（1-適用批發(fā)毛利率）

4.白酒最低計(jì)稅價(jià)格核定管理辦法

如果價(jià)格A65；價(jià)格B100——?jiǎng)tA<70%B，A為不正常價(jià)格，需要核定最低計(jì)稅價(jià)格。

如果價(jià)格A75；價(jià)格B100——?jiǎng)tA≥70%B，A、B差價(jià)小，A為正常價(jià)格，不需要核定最低計(jì)稅價(jià)格。

自2015年6月1日起，納稅人將委托加工收回的白酒銷售給銷售單位，消費(fèi)稅計(jì)稅價(jià)格低于銷售單位對外銷售價(jià)格（不含增值稅）70%以下的，也應(yīng)核定消費(fèi)稅最低計(jì)稅價(jià)格。

基本程序：白酒消費(fèi)稅最低計(jì)稅價(jià)格由白酒生產(chǎn)企業(yè)自行申報(bào)，稅務(wù)機(jī)關(guān)核定。

核定主體：

（1）國家稅務(wù)總局

主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)將白酒生產(chǎn)企業(yè)申報(bào)的銷售給銷售單位的消費(fèi)稅計(jì)稅價(jià)格低于銷售單位對外銷售價(jià)格70%以下、年銷售額1000萬元以上的各種白酒，在規(guī)定的時(shí)限內(nèi)逐級上報(bào)至國家稅務(wù)總局。國家稅務(wù)總局選擇其中部分白酒核定消費(fèi)稅最低計(jì)稅價(jià)格。

（2）省、自治區(qū)、直轄市和計(jì)劃單列市稅務(wù)局

除國家稅務(wù)總局已核定消費(fèi)稅最低計(jì)稅價(jià)格的白酒外，其他需要核定消費(fèi)稅最低計(jì)稅價(jià)格的白酒，消費(fèi)稅最低計(jì)稅價(jià)格由各省、自治區(qū)、直轄市和計(jì)劃單列市稅務(wù)局核定。

標(biāo)準(zhǔn)的運(yùn)用：

已核定最低計(jì)稅價(jià)格的白酒，生產(chǎn)企業(yè)實(shí)際銷售價(jià)格高于消費(fèi)稅最低計(jì)稅價(jià)格的，按實(shí)際銷售價(jià)格申報(bào)納稅；實(shí)際銷售價(jià)格低于消費(fèi)稅最低計(jì)稅價(jià)格的，按最低計(jì)稅價(jià)格申報(bào)納稅。

白酒生產(chǎn)企業(yè)未按照規(guī)定上報(bào)銷售單位銷售價(jià)格的，主管稅務(wù)局應(yīng)按照銷售單位的銷售價(jià)格征收消費(fèi)稅。

標(biāo)準(zhǔn)的重新核定：

已核定最低計(jì)稅價(jià)格的白酒，銷售單位對外銷售價(jià)格持續(xù)上漲或下降時(shí)間達(dá)到3個(gè)月以上、累計(jì)上漲或下降幅度在20%（含）以上的，稅務(wù)機(jī)關(guān)重新核定最低計(jì)稅價(jià)格。

5．金銀首飾銷售額的確定

對既銷售金銀首飾，又銷售非金銀首飾的生產(chǎn)、經(jīng)營單位，應(yīng)將兩類商品劃分清楚，分別核算銷售額。凡劃分不清或不能分別核算的，在生產(chǎn)環(huán)節(jié)銷售的，一律從高適用稅率征收消費(fèi)稅；在零售環(huán)節(jié)銷售的，一律按金銀首飾征收消費(fèi)稅。金銀首飾與其他產(chǎn)品組成成套消費(fèi)品銷售的，應(yīng)按銷售額全額征收消費(fèi)稅。

生產(chǎn)經(jīng)營單位：非金銀貴重首飾（生產(chǎn)環(huán)節(jié)10%）；金銀首飾（零售環(huán)節(jié)5%）

金銀首飾連同包裝物銷售的，無論包裝物是否單獨(dú)計(jì)價(jià)，也無論會(huì)計(jì)上如何核算，均應(yīng)并入金銀首飾的銷售額，計(jì)征消費(fèi)稅。

帶料加工的金銀首飾，應(yīng)按受托方銷售同類金銀首飾的銷售價(jià)格確定計(jì)稅依據(jù)征收消費(fèi)稅。沒有同類金銀首飾銷售價(jià)格，按照組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算納稅。（誰是納稅人？）

納稅人采用以舊換新（含翻新改制）方式銷售的金銀首飾，應(yīng)按實(shí)際收取的不含增值稅的全部價(jià)款確定計(jì)稅依據(jù)征收消費(fèi)稅。

歸納：

通常情況下，從價(jià)定率和復(fù)合計(jì)稅中從價(jià)部分用于計(jì)算消費(fèi)稅的銷售額，與計(jì)算增值稅銷項(xiàng)稅的銷售額是一致的，但有如下微妙差異：納稅人用于換取生產(chǎn)資料和消費(fèi)資料、投資入股和抵償債務(wù)等方面的應(yīng)稅消費(fèi)品，應(yīng)當(dāng)以納稅人同類消費(fèi)品的最高銷售價(jià)格作為計(jì)稅依據(jù)計(jì)算消費(fèi)稅。而增值稅沒有最高銷售價(jià)格的規(guī)定，只有平均銷售價(jià)格的規(guī)定。

注：本文知識點(diǎn)整理自東奧劉穎老師-2022年注會(huì)稅法基礎(chǔ)精講班課程講義

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（本文為東奧會(huì)計(jì)在線原創(chuàng)文章，僅供考生學(xué)習(xí)使用，禁止任何形式的轉(zhuǎn)載）