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【知識點】不得從銷項稅額中抵扣的進(jìn)項稅額

【所屬章節(jié)】

第二章：增值稅法

第四節(jié)：一般計稅方法應(yīng)納稅額的計算

不得從銷項稅額中抵扣的進(jìn)項稅額

1.不得抵扣的進(jìn)項稅

（1）用于簡易計稅方法計稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的購進(jìn)貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)和不動產(chǎn)。

其中涉及的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)，僅指專用于上述項目的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)（不包括其他權(quán)益性無形資產(chǎn)）、不動產(chǎn)。但是發(fā)生兼用于上述不允許抵扣項目情況的，該進(jìn)項稅額準(zhǔn)予全部抵扣。

另外納稅人購進(jìn)其他權(quán)益性無形資產(chǎn)無論是專用于簡易計稅方法計稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費，還是兼用于上述不允許抵扣項目，均可以抵扣進(jìn)項稅額。

納稅人的交際應(yīng)酬消費屬于個人消費，即交際應(yīng)酬消費不屬于生產(chǎn)經(jīng)營中的生產(chǎn)投入和支出。

適用一般計稅方法的納稅人，兼營簡易計稅方法計稅項目、免征增值稅項目而無法劃分不得抵扣的進(jìn)項稅額，按照下列公式計算不得抵扣的進(jìn)項稅額：

不得抵扣的進(jìn)項稅額=當(dāng)期無法劃分的全部進(jìn)項稅額×（當(dāng)期簡易計稅方法計稅項目銷售額+免征增值稅項目銷售額）÷當(dāng)期全部銷售額

主管稅務(wù)機關(guān)可以按照上述公式依據(jù)年度數(shù)據(jù)對不得抵扣的進(jìn)項稅額進(jìn)行清算。

（2）非正常損失所對應(yīng)的進(jìn)項稅，具體包括：

①非正常損失的購進(jìn)貨物，以及相關(guān)的加工修理修配勞務(wù)和交通運輸服務(wù)。

②非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進(jìn)貨物（不包括固定資產(chǎn)）、加工修理修配勞務(wù)和交通運輸服務(wù)。

③非正常損失的不動產(chǎn)，以及該不動產(chǎn)所耗用的購進(jìn)貨物、設(shè)計服務(wù)和建筑服務(wù)。

④非正常損失的不動產(chǎn)在建工程所耗用的購進(jìn)貨物、設(shè)計服務(wù)和建筑服務(wù)。納稅人新建、改建、擴建、修繕、裝飾不動產(chǎn)，均屬于不動產(chǎn)在建工程。

上述4項所說的非正常損失，是指因管理不善造成貨物被盜、丟失、霉?fàn)€變質(zhì)，以及因違反法律法規(guī)造成貨物或者不動產(chǎn)被依法沒收、銷毀、拆除的情形。這些非正常損失是由納稅人自身原因造成導(dǎo)致征稅對象實體的滅失，其損失不應(yīng)由國家承擔(dān)，因而納稅人無權(quán)要求抵扣進(jìn)項稅額。

（3）特殊政策規(guī)定不得抵扣的進(jìn)項稅

①購進(jìn)的貸款服務(wù)、餐飲服務(wù)、居民日常服務(wù)和娛樂服務(wù)。

納稅人接受貸款服務(wù)向貸款方支付的與該筆貸款直接相關(guān)的投融資顧問費、手續(xù)費、咨詢費等費用，其進(jìn)項稅額不得從銷項稅額中抵扣。

國際旅客運輸服務(wù)的進(jìn)項稅不得扣除。

②保險公司支付賠付進(jìn)項稅的抵扣

2.異常增值稅扣稅憑證的進(jìn)項稅處理

（1）符合下列（5種）情形之一的增值稅專用發(fā)票，列入異常憑證范圍：

①納稅人丟失、被盜稅控專用設(shè)備中未開具或已開具未上傳的增值稅專用發(fā)票；

②非正常戶納稅人未向稅務(wù)機關(guān)申報或未按規(guī)定繳納稅款的增值稅專用發(fā)票；

③增值稅發(fā)票管理系統(tǒng)稽核比對發(fā)現(xiàn)“比對不符”“缺聯(lián)”“作廢”的增值稅專用發(fā)票；

④經(jīng)國家稅務(wù)總局、省稅務(wù)局大數(shù)據(jù)分析發(fā)現(xiàn)，納稅人開具的增值稅專用發(fā)票存在涉嫌虛開、未按規(guī)定繳納消費稅等情形的；

⑤屬于《國家稅務(wù)總局關(guān)于走逃（失聯(lián)）企業(yè)開具增值稅專用發(fā)票認(rèn)定處理有關(guān)問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2016年第76號）第二條第（一）項規(guī)定情形的增值稅專用發(fā)票。例如：購銷貨物名稱嚴(yán)重背離、生產(chǎn)能耗與銷售情況嚴(yán)重不符等等情形。

（2）增值稅一般納稅人申報抵扣異常憑證，同時符合下列情形的，其對應(yīng)開具的增值稅專用發(fā)票列入異常憑證范圍：（高比例、大金額接受異常發(fā)票會導(dǎo)致開出發(fā)票列入異常。）

①異常憑證進(jìn)項稅額累計占同期全部增值稅專用發(fā)票進(jìn)項稅額70%（含）以上的；

②異常憑證進(jìn)項稅額累計超過5萬元的。

納稅人尚未申報抵扣、尚未申報出口退稅或已作進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出的異常憑證，其涉及的進(jìn)項稅額不計入異常憑證進(jìn)項稅額的計算。

（3）增值稅一般納稅人取得的增值稅專用發(fā)票列入異常憑證范圍的，應(yīng)按照以下規(guī)定處理：

①尚未申報抵扣的暫不允許抵扣進(jìn)項；已抵的須轉(zhuǎn)出（除另有規(guī)定外）。

②尚未申報出口退稅或者已申報但尚未辦理出口退稅的，除另有規(guī)定外，暫不允許辦理出口退稅。適用增值稅免抵退稅辦法的納稅人已經(jīng)辦理出口退稅的，異常憑證上注明的增值稅額作進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出處理；適用增值稅免退稅辦法的納稅人已經(jīng)辦理出口退稅的，對異常憑證范圍的增值稅專用發(fā)票對應(yīng)的已退稅款追回。

③消費稅納稅人以外購或委托加工收回的已稅消費品為原料連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品，尚未申報扣除原料已納消費稅稅款的，暫不允許抵扣；已經(jīng)申報抵扣的，沖減當(dāng)期允許抵扣的消費稅稅款，當(dāng)期不足沖減的應(yīng)當(dāng)補繳稅款。

④納稅信用A級納稅人取得異常憑證且已經(jīng)申報抵扣增值稅、辦理出口退稅或抵扣消費稅的，可以自接到稅務(wù)機關(guān)通知之日起10個工作日內(nèi)，向主管稅務(wù)機關(guān)提出核實申請。根據(jù)稅務(wù)機關(guān)核實結(jié)果處理。納稅人逾期未提出核實申請的，應(yīng)于期滿后按照上述第①、②、③項規(guī)定作相關(guān)處理。

⑤納稅人對稅務(wù)機關(guān)認(rèn)定的異常憑證存有異議，可以向主管稅務(wù)機關(guān)提出核實申請。經(jīng)稅務(wù)機關(guān)核實，符合現(xiàn)行增值稅進(jìn)項稅額抵扣或出口退稅相關(guān)規(guī)定的，納稅人可繼續(xù)申報抵扣或者重新申報出口退稅；符合消費稅抵扣規(guī)定且已繳納消費稅稅款的，納稅人可繼續(xù)申報抵扣消費稅稅款。

3.不得抵扣增值稅進(jìn)項稅額的具體處理方法（重點和難點）

第一類，購入時不予抵扣。

最典型情況：異常發(fā)票。

第二類，已抵扣進(jìn)項稅額后改變用途、發(fā)生非正常損失、出口不得免征和抵扣稅額——作進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出處理。

進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出有四種常見的轉(zhuǎn)出方法，即直接計算轉(zhuǎn)出法、還原計算轉(zhuǎn)出法、比例計算轉(zhuǎn)出法和凈值折算轉(zhuǎn)出法。

（1）直接計算進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出的方法——適用于外購材料、不動產(chǎn)在建工程的非正常損失、改變用途等。

（2）還原計算進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出的方法——適用于計算抵扣進(jìn)項稅額的農(nóng)產(chǎn)品發(fā)生非正常損失、改變用途等。

（3）比例計算進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出的方法——適用于半成品、產(chǎn)成品的非正常損失；兼營不得抵扣進(jìn)項稅的項目。

（4）凈值折算進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出的方法——適用于已抵扣過進(jìn)項稅的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)或不動產(chǎn)改變用途、發(fā)生非正常損失等。

不可抵轉(zhuǎn)為可抵，次月抵扣；可抵轉(zhuǎn)為不可抵，當(dāng)月轉(zhuǎn)出。

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