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【知識點】出口和跨境業(yè)務(wù)增值稅的退（免）稅和征稅

【所屬章節(jié)】

第二章：增值稅法

第七節(jié)：出口和跨境業(yè)務(wù)增值稅的退（免）稅和征稅

出口和跨境業(yè)務(wù)增值稅的退（免）稅和征稅

一、出口貨物、勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)增值稅免抵退稅的計算（★★★）

實行免抵退稅辦法:

“免”稅是指生產(chǎn)企業(yè)出口的自產(chǎn)或視同自產(chǎn)貨物，免征出口環(huán)節(jié)增值稅；

“抵”稅是指生產(chǎn)企業(yè)出口自產(chǎn)或視同自產(chǎn)貨物所耗用的原材料、零部件、燃料、動力等所含應(yīng)予退還的進項稅額，抵頂內(nèi)銷貨物的應(yīng)納稅額；

“退”稅是指生產(chǎn)企業(yè)出口自產(chǎn)或視同自產(chǎn)貨物在當(dāng)月內(nèi)應(yīng)抵頂?shù)倪M項稅額大于應(yīng)納稅額時，對未抵頂完的部分予以退稅。

免抵退稅公式分析：增值稅免抵退稅涉及三組公式。

第一組公式：

是綜合考慮內(nèi)、外銷因素而計算應(yīng)納稅額的公式（免、剔、抵的環(huán)節(jié)）——教材P90（1），輕一P134表中公式

當(dāng)期應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷項稅額-（當(dāng)期進項稅額-當(dāng)期不得免征和抵扣稅額）

第二組公式：

是計算外銷收入的免抵退稅總額的公式（計算限額的環(huán)節(jié)）；教材P90（2），輕一P134:

當(dāng)期免抵退稅額=當(dāng)期出口貨物離岸價格×外匯人民幣折合率×出口貨物退稅率-當(dāng)期免抵退稅額抵減額

當(dāng)期免抵退稅額抵減額=當(dāng)期免稅購進原材料價格（實耗）×出口貨物退稅率

簡化公式：

當(dāng)期免抵退稅額=[當(dāng)期出口貨物離岸價格×外匯人民幣折合率-當(dāng)期免稅購進原材料價格（實耗）]×出口貨物退稅率

第三組公式：

是將一、二兩組公式計算結(jié)果進行對比，確定應(yīng)退稅額和免抵稅額（明確退與免抵的金額的環(huán)節(jié)）。教材P90（3），輕一P134：

①當(dāng)期期末留抵稅額≤當(dāng)期免抵退稅額時

當(dāng)期應(yīng)退稅額=當(dāng)期期末留抵稅額

當(dāng)期免抵稅額=當(dāng)期免抵退稅額-當(dāng)期應(yīng)退稅額

②當(dāng)期期末留抵稅額＞當(dāng)期免抵退稅額時

當(dāng)期應(yīng)退稅額=當(dāng)期免抵退稅額

當(dāng)期免抵稅額=0

歸納：

免抵退稅計算過程口訣：

外銷免計，剔外差率；應(yīng)納負(fù)數(shù)，限度相比。擇小退稅，大方減退；負(fù)大留抵，限大免抵。

二、外貿(mào)企業(yè)出口貨物、勞務(wù)和應(yīng)稅行為增值稅免退稅（★★★）

1.實行免退稅辦法的退（免）稅計稅依據(jù)為購進業(yè)務(wù)的增值稅專用發(fā)票或海關(guān)進口增值稅專用繳款書上注明的金額。

實行退（免）稅辦法的服務(wù)和無形資產(chǎn)，如果主管稅務(wù)機關(guān)認(rèn)定出口價格偏高的，有權(quán)按照核定的出口價格計算退（免）稅，核定的出口價格低于外貿(mào)企業(yè)購進價格的，低于部分對應(yīng)的進項稅額不予退稅，轉(zhuǎn)入成本。

2.融資租賃出口貨物退稅的計算

融資租賃出口貨物退稅的計算方法與沒有生產(chǎn)能力的外貿(mào)企業(yè)出口貨物的免退稅方法一致。

融資租賃出租方將融資租賃出口貨物租賃給境外承租方、將融資租賃海洋工程結(jié)構(gòu)物租賃給海上石油天然氣開采企業(yè)，向融資租賃出租方退還其購進租賃貨物所含增值稅。其計算公式如下：

增值稅應(yīng)退稅額=購進融資租賃貨物的增值稅專用發(fā)票注明的金額或海關(guān)進口增值稅專用繳款書注明的完稅價格×融資租賃貨物適用的增值稅退稅率

融資租賃出口貨物適用的增值稅退稅率，按照統(tǒng)一的出口貨物適用退稅率執(zhí)行。從增值稅一般納稅人購進的按簡易辦法征稅的融資租賃貨物和從小規(guī)模納稅人購進的融資租賃貨物，其適用的增值稅退稅率，按照購進貨物適用的征收率和退稅率孰低的原則確定。

提示：

外貿(mào)企業(yè)出口委托加工修理修配貨物：

外貿(mào)企業(yè)出口委托加工修理修配貨物增值稅退免稅的計稅依據(jù)，為加工修理修配費用增值稅專用發(fā)票注明的金額。

出口企業(yè)委托加工修理修配貨物，其加工修理修配費用的退稅率，為出口貨物的退稅率。

公式：

出口委托加工修理修配貨物的增值稅應(yīng)退稅額=委托加工修理修配的增值稅退（免）稅計稅依據(jù)×出口貨物退稅率

【增值稅出口退稅計算的特殊提示】

退稅率低于征稅率的，計算出的差額部分計入出口貨物成本。

即：如果退稅率等于征稅率，出口商可得到全部出口貨物的進項稅的退還。

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