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【知識(shí)點(diǎn)】消費(fèi)稅稅率

【所屬章節(jié)】

第三章：消費(fèi)稅法

第二節(jié)：計(jì)稅依據(jù)

消費(fèi)稅稅率

消費(fèi)稅實(shí)行從價(jià)定率、從量定額，或者從價(jià)定率和從量定額復(fù)合計(jì)稅（以下簡(jiǎn)稱“復(fù)合計(jì)稅”）的辦法計(jì)算應(yīng)納稅額，計(jì)稅依據(jù)包括銷售額和銷售數(shù)量。

具體計(jì)稅依據(jù)歸納如下：

考點(diǎn)1：從價(jià)計(jì)征（★★★）

（一）銷售額的確定

1.銷售額的基本內(nèi)容

銷售額是納稅人銷售應(yīng)稅消費(fèi)品向購(gòu)買方收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，包括消費(fèi)稅但不包括增值稅。

價(jià)外費(fèi)用是指價(jià)外向購(gòu)買方收取的手續(xù)費(fèi)、補(bǔ)貼、基金、集資費(fèi)、返還利潤(rùn)、獎(jiǎng)勵(lì)費(fèi)、違約金、滯納金、延期付款利息、賠償金、代收款項(xiàng)、代墊款項(xiàng)、包裝費(fèi)、包裝物租金、儲(chǔ)備費(fèi)、優(yōu)質(zhì)費(fèi)、運(yùn)輸裝卸費(fèi)以及其他各種性質(zhì)的價(jià)外收費(fèi)。

但符合特定條件的代墊運(yùn)費(fèi)和代為收取的政府性基金或行政事業(yè)性收費(fèi)不包括在銷售額內(nèi)。

2.包裝物的計(jì)稅問題

（二）含增值稅銷售額的換算

計(jì)算消費(fèi)稅的銷售額中如含有增值稅稅額時(shí)，應(yīng)換算為不含增值稅的銷售額。換算公式為：

應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額=含增值稅的銷售額（含價(jià)外費(fèi)用）÷（1+增值稅的稅率或征收率）

解釋：

如果消費(fèi)稅納稅人屬于增值稅一般納稅人，就按增值稅13%的基本稅率適用上述換算公式計(jì)算；如果屬于小規(guī)模納稅人，就要按3%的征收率適用上述換算公式計(jì)算。符合優(yōu)惠條件的，按照優(yōu)惠政策的要求換算計(jì)稅。

考點(diǎn)2：從量計(jì)征（★★★）

銷售數(shù)量的確定：

1.銷售應(yīng)稅消費(fèi)品的，為應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售數(shù)量。

2.自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品的，為應(yīng)稅消費(fèi)品的移送使用數(shù)量。

3.委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的，為納稅人收回的應(yīng)稅消費(fèi)品數(shù)量。

4.進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的，為海關(guān)核定的應(yīng)稅消費(fèi)品進(jìn)口征稅數(shù)量。

考點(diǎn)3：從價(jià)從量復(fù)合計(jì)征（★★★）

只有卷煙、白酒的消費(fèi)稅計(jì)算采用復(fù)合計(jì)稅的方法。

復(fù)合計(jì)稅既從價(jià)，又從量，用“從量稅+從價(jià)稅”計(jì)算應(yīng)納稅額。

考點(diǎn)4：計(jì)稅依據(jù)的特殊規(guī)定（★★★）

在確定消費(fèi)稅應(yīng)稅銷售額或銷售數(shù)量時(shí)還要注意以下幾個(gè)方面：

1.納稅人通過自設(shè)非獨(dú)立核算門市部銷售的自產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品，應(yīng)按門市部對(duì)外銷售額或者銷售數(shù)量征收消費(fèi)稅。

2.納稅人用于換取生產(chǎn)資料、消費(fèi)資料、投資入股、抵償債務(wù)等方面的應(yīng)稅消費(fèi)品，以納稅人同類應(yīng)稅消費(fèi)品的最高銷售價(jià)格作為計(jì)稅依據(jù)計(jì)算消費(fèi)稅。

3.卷煙最低計(jì)稅價(jià)格的核定

自2012年1月1日起，卷煙消費(fèi)稅最低計(jì)稅價(jià)格（以下簡(jiǎn)稱“計(jì)稅價(jià)格”）核定范圍為卷煙生產(chǎn)企業(yè)在生產(chǎn)環(huán)節(jié)銷售的所有牌號(hào)、規(guī)格的卷煙。

計(jì)稅價(jià)格由國(guó)家稅務(wù)總局按照卷煙批發(fā)環(huán)節(jié)銷售價(jià)格扣除卷煙批發(fā)環(huán)節(jié)批發(fā)毛利核定并發(fā)布。計(jì)稅價(jià)格的核定公式為：

某牌號(hào)、規(guī)格卷煙計(jì)稅價(jià)格=批發(fā)環(huán)節(jié)銷售價(jià)格×（1-適用批發(fā)毛利率）

卷煙批發(fā)環(huán)節(jié)銷售價(jià)格，按照稅務(wù)機(jī)關(guān)采集的所有卷煙批發(fā)企業(yè)在價(jià)格采集期內(nèi)銷售的該牌號(hào)、規(guī)格卷煙的數(shù)量、銷售額進(jìn)行加權(quán)平均計(jì)算。計(jì)算公式為：

已經(jīng)國(guó)家稅務(wù)總局核定計(jì)稅價(jià)格的卷煙，生產(chǎn)企業(yè)實(shí)際銷售價(jià)格高于計(jì)稅價(jià)格的，按實(shí)際銷售價(jià)格確定適用稅率，計(jì)算應(yīng)納稅款并申報(bào)納稅；實(shí)際銷售價(jià)格低于計(jì)稅價(jià)格的，按計(jì)稅價(jià)格確定適用稅率，計(jì)算應(yīng)納稅款并申報(bào)納稅 。（核定價(jià)與實(shí)際價(jià)孰高原則）

4.白酒最低計(jì)稅價(jià)格的核定

酒類產(chǎn)品生產(chǎn)企業(yè)消費(fèi)稅有最低計(jì)稅價(jià)格的規(guī)定，增值稅沒有最低計(jì)稅價(jià)格的規(guī)定。

這個(gè)規(guī)定的原理：

如果A＜70%B，則A觸發(fā)了價(jià)格預(yù)警線，需要核定最低計(jì)稅價(jià)格。

如果A≥70%B，A、B差價(jià)小，則A為正常價(jià)格，不需要核定最低計(jì)稅價(jià)格。

白酒最低計(jì)稅價(jià)格核定管理辦法主要內(nèi)容：

1.適用范圍

（1）白酒生產(chǎn)企業(yè)銷售給銷售單位的白酒，生產(chǎn)企業(yè)消費(fèi)稅計(jì)稅價(jià)格低于銷售單位對(duì)外銷售價(jià)格（不含增值稅，下同）70%以下的，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)核定消費(fèi)稅最低計(jì)稅價(jià)格。

自2015年6月1日起，納稅人將委托加工收回的白酒銷售給銷售單位，消費(fèi)稅計(jì)稅價(jià)格低于銷售單位對(duì)外銷售價(jià)格70%以下的，也應(yīng)核定消費(fèi)稅最低計(jì)稅價(jià)格。

（2）白酒生產(chǎn)企業(yè)銷售給銷售單位的白酒，生產(chǎn)企業(yè)消費(fèi)稅計(jì)稅價(jià)格高于銷售單位對(duì)外銷售價(jià)格70%（含70%）以上的，稅務(wù)機(jī)關(guān)暫不核定消費(fèi)稅最低計(jì)稅價(jià)格。

2.基本程序

白酒消費(fèi)稅最低計(jì)稅價(jià)格由白酒生產(chǎn)企業(yè)自行申報(bào)，稅務(wù)機(jī)關(guān)核定。

3.核定主體

4.標(biāo)準(zhǔn)的相關(guān)規(guī)定

5.金銀首飾銷售額的確定

（1）對(duì)既銷售金銀首飾，又銷售非金銀首飾的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)單位，應(yīng)將兩類商品劃分清楚，分別核算銷售額。凡劃分不清或不能分別核算的，在生產(chǎn)環(huán)節(jié)銷售的，一律從高適用稅率征收消費(fèi)稅；在零售環(huán)節(jié)銷售的，一律按金銀首飾征收消費(fèi)稅。金銀首飾與其他產(chǎn)品組成成套消費(fèi)品銷售的，應(yīng)按銷售額全額征收消費(fèi)稅。

（2）金銀首飾連同包裝物銷售的，無論包裝物是否單獨(dú)計(jì)價(jià)，也無論會(huì)計(jì)上如何核算，均應(yīng)并入金銀首飾的銷售額，計(jì)征消費(fèi)稅。

（3）帶料加工的金銀首飾，應(yīng)按受托方銷售同類金銀首飾的銷售價(jià)格確定計(jì)稅依據(jù)征收消費(fèi)稅。沒有同類金銀首飾銷售價(jià)格，按照組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算納稅。

（4）納稅人采用以舊換新（含翻新改制）方式銷售的金銀首飾，應(yīng)按實(shí)際收取的不含增值稅的全部?jī)r(jià)款確定計(jì)稅依據(jù)征收消費(fèi)稅。

6.電子煙銷售額的確定（新增）

（1）電子煙生產(chǎn)環(huán)節(jié)納稅人采用代銷方式銷售電子煙的，按照經(jīng)銷商（代理商）銷售給電子煙批發(fā)企業(yè)的銷售額計(jì)算納稅。（即：批發(fā)前環(huán)節(jié)）

（2）電子煙生產(chǎn)環(huán)節(jié)納稅人從事電子煙代加工業(yè)務(wù)的，應(yīng)當(dāng)分開核算持有商標(biāo)電子煙的銷售額和代加工電子煙的銷售額；未分開核算的，一并繳納消費(fèi)稅。

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本文知識(shí)點(diǎn)內(nèi)容根據(jù)東奧名師劉穎老師《輕一高效基礎(chǔ)班》講義整理，劉穎老師主編的《輕松過關(guān)?一》與課程內(nèi)容同步，以下為《輕一》試讀內(nèi)容，點(diǎn)擊圖片試讀更多！

以上就是“消費(fèi)稅的計(jì)稅依據(jù)”知識(shí)點(diǎn)講解。注會(huì)考試存在一定的難度，需要考生們的決心與堅(jiān)持，全面學(xué)習(xí)，認(rèn)真?zhèn)淇?，才能從容?yīng)試，東奧預(yù)祝大家順利通過考試！

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