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國際稅收抵免稅額的計(jì)算_2023年注會(huì)稅法重要考點(diǎn)

來源:東奧會(huì)計(jì)在線責(zé)編:劉碩2023-07-18 13:27:23
報(bào)考科目數(shù)量

3科

學(xué)習(xí)時(shí)長

日均>3h

注會(huì)《稅法》科目中的國際稅收涉及考點(diǎn)散碎,可以命制各種題型,更可以與兩個(gè)所得稅緊密關(guān)聯(lián)出題,所以考生們要重點(diǎn)關(guān)注此稅種。下面就為考生們總結(jié)和提煉《輕一》名師劉穎老師的講義,一起來看一下國際稅種收中的重要內(nèi)容吧。

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國際稅收抵免稅額的計(jì)算_2023年注會(huì)稅法重要考點(diǎn)

【知識(shí)點(diǎn)】國際稅收抵免稅額的計(jì)算

【所屬章節(jié)】

第十二章:國際稅收稅務(wù)管理實(shí)務(wù)

第三節(jié):境外所得稅收管理

國際稅收抵免稅額的計(jì)算

提示

這是站在居民國立場——“走出去”的稅收。

企業(yè)取得的下列所得已在境外繳納的所得稅稅額,可以從其當(dāng)期應(yīng)納稅額中抵免,抵免限額為該項(xiàng)所得依照《企業(yè)所得稅法》及其實(shí)施條例規(guī)定計(jì)算的應(yīng)納稅額;超過抵免限額的部分,可以在以后5個(gè)年度以內(nèi),用每年度抵免限額抵免當(dāng)年應(yīng)抵稅額后的余額進(jìn)行抵補(bǔ):

(1)居民企業(yè)來源于中國境外的應(yīng)稅所得;

(2)非居民企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所,取得發(fā)生在中國境外但與該機(jī)構(gòu)、場所有實(shí)際聯(lián)系的應(yīng)稅所得。如外國銀行在中國境內(nèi)分行以其可支配的資金向中國境外貸款,境外借款人就該筆貸款向其支付的利息,即屬于發(fā)生在境外但與該分行有實(shí)際聯(lián)系的所得。

提示

采用抵免法是為了消除國際間企業(yè)所得稅重復(fù)征稅。

居民企業(yè)從其直接或者間接控制的外國企業(yè)分得的來源于中國境外的股息、紅利等權(quán)益性投資收益,外國企業(yè)在境外實(shí)際繳納的所得稅稅額中屬于該項(xiàng)所得負(fù)擔(dān)的部分,可以作為該居民企業(yè)的可抵免境外所得稅稅額,在抵免限額內(nèi)抵免。

 提示

學(xué)習(xí)中要把握的問題:

抵免法

限額抵免

分國不分項(xiàng)及不分國不分項(xiàng)

直接抵免與間接抵免

簡易辦法計(jì)算抵免

1.分國(地區(qū))不分項(xiàng)原則下,境外所得稅稅額抵免限額公式:

抵免限額=境內(nèi)、境外所得按我國稅法計(jì)算的應(yīng)納稅總額×來源于某國(地區(qū))的應(yīng)納稅所得額÷境內(nèi)、境外應(yīng)納稅所得總額

解釋

公式中的所得是稅前所得(含稅所得)??荚嚂r(shí)要注意區(qū)分境外分回所得是稅前所得還是稅后所得,如果分回的是稅后所得,在單層抵免的條件下,一般常用以下兩種方法還原成稅前所得:①用分回的稅后所得除以(1-境外所得稅征收比率)還原;②用境外已納稅額加上分回的稅后所得還原。

(考試時(shí),也不排除用下列公式計(jì)算:含稅所得(稅前所得)=所得稅額÷所得稅征收比率)

該公式可以簡化成:抵免限額=來源于某國(地區(qū))的應(yīng)納稅所得額(稅前)×我國稅率

關(guān)于上述公式中的稅率,一般為法定稅率25%。但是以境內(nèi)、境外全部生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)有關(guān)的研究開發(fā)費(fèi)用總額、總收入、銷售收入總額、高新技術(shù)產(chǎn)品(服務(wù))收入等指標(biāo)申請并經(jīng)認(rèn)定的高新技術(shù)企業(yè),其來源于境外的所得可以享受高新技術(shù)企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策,即對(duì)其來源于境外所得可以按照15%的優(yōu)惠稅率繳納企業(yè)所得稅,在計(jì)算境外抵免限額時(shí),可按照15%的優(yōu)惠稅率計(jì)算境內(nèi)外應(yīng)納稅總額。

2.境內(nèi)、外所得之間的虧損彌補(bǔ)

企業(yè)按照稅法的有關(guān)規(guī)定計(jì)算的當(dāng)期境內(nèi)、境外應(yīng)納稅所得總額小于零的,應(yīng)以零計(jì)算當(dāng)期境內(nèi)、境外應(yīng)納稅所得總額,其當(dāng)期境外所得稅的抵免限額也為零。

若企業(yè)境內(nèi)所得為虧損,境外所得為盈利,且企業(yè)已使用同期境外盈利全部或部分彌補(bǔ)了境內(nèi)虧損,則境內(nèi)已用境外盈利彌補(bǔ)的虧損不得再用以后年度境內(nèi)盈利重復(fù)彌補(bǔ)。由此,在計(jì)算境外所得抵免限額時(shí),形成當(dāng)期境內(nèi)、外應(yīng)納稅所得總額小于零的,應(yīng)以零計(jì)算當(dāng)期境內(nèi)、外應(yīng)納稅所得總額,其當(dāng)期境外所得稅的抵免限額也為零。上述境外盈利在境外已納的可予抵免但未能抵免的稅額可以在以后5個(gè)納稅年度內(nèi)進(jìn)行結(jié)轉(zhuǎn)抵免。

分國(地區(qū))不分項(xiàng)原則下,如果企業(yè)境內(nèi)為虧損,境外盈利分別來自多個(gè)國家(地區(qū)),則彌補(bǔ)境內(nèi)虧損時(shí),企業(yè)可以自行選擇彌補(bǔ)境內(nèi)虧損的境外所得來源國家(地區(qū))順序。

單位:萬元

項(xiàng)目

境內(nèi)企業(yè)

境外營業(yè)機(jī)構(gòu)

境外已納稅額

抵免限額

結(jié)轉(zhuǎn)以后年度抵免余額

稅率

25%

30%

第一年

應(yīng)納稅所得額

-100

100

30

0

30

第二年

應(yīng)納稅所得額

100

100

30

25

35

第一年:應(yīng)納稅所得額=-100+100=0,抵免限額為0,境外已繳稅額結(jié)轉(zhuǎn)下一年度抵補(bǔ)余額為30萬元。

第二年:應(yīng)納稅所得額=100+100=200(萬元)

當(dāng)年境外已納所得稅稅額=30(萬元)

抵免限額=200×25%×100÷200=25(萬元)<30萬元

實(shí)際抵免境外所得稅額=25(萬元)

留待以后結(jié)轉(zhuǎn)抵免稅額=30-25+30=35(萬元)。


● ● ● ● ●

本文知識(shí)點(diǎn)內(nèi)容根據(jù)東奧名師劉穎老師《輕一高效基礎(chǔ)班》講義整理,劉穎老師主編的《輕松過關(guān)?一》與課程內(nèi)容同步,以下為《輕一》試讀內(nèi)容,點(diǎn)擊圖片試讀更多

稅法輕一試讀

注會(huì)考試學(xué)習(xí)時(shí)要先關(guān)注章節(jié)內(nèi)容是否可以跨章節(jié)出題,此文中的國際稅收就是非常適合與第四章、第五章兩個(gè)所得稅結(jié)合出題的稅種,希望這樣上文的總結(jié)和提示可以幫助考生輕松過關(guān)。

(本文為東奧會(huì)計(jì)在線原創(chuàng)文章,僅供考生學(xué)習(xí)使用,禁止任何形式的轉(zhuǎn)載)

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