注會《稅法》科目中的國際稅收涉及考點散碎，可以命制各種題型，更可以與兩個所得稅緊密關(guān)聯(lián)出題，所以考生們要重點關(guān)注此稅種。下面就為考生們總結(jié)和提煉《輕一》名師劉穎老師的講義，一起來看一下國際稅種收中的重要內(nèi)容吧。

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【知識點】國際稅收抵免稅額的計算

【所屬章節(jié)】

第十二章：國際稅收稅務(wù)管理實務(wù)

第三節(jié)：境外所得稅收管理

國際稅收抵免稅額的計算

提示

這是站在居民國立場——“走出去”的稅收。

企業(yè)取得的下列所得已在境外繳納的所得稅稅額，可以從其當期應(yīng)納稅額中抵免，抵免限額為該項所得依照《企業(yè)所得稅法》及其實施條例規(guī)定計算的應(yīng)納稅額；超過抵免限額的部分，可以在以后5個年度以內(nèi)，用每年度抵免限額抵免當年應(yīng)抵稅額后的余額進行抵補：

（1）居民企業(yè)來源于中國境外的應(yīng)稅所得；

（2）非居民企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立機構(gòu)、場所，取得發(fā)生在中國境外但與該機構(gòu)、場所有實際聯(lián)系的應(yīng)稅所得。如外國銀行在中國境內(nèi)分行以其可支配的資金向中國境外貸款，境外借款人就該筆貸款向其支付的利息，即屬于發(fā)生在境外但與該分行有實際聯(lián)系的所得。

提示

采用抵免法是為了消除國際間企業(yè)所得稅重復征稅。

居民企業(yè)從其直接或者間接控制的外國企業(yè)分得的來源于中國境外的股息、紅利等權(quán)益性投資收益，外國企業(yè)在境外實際繳納的所得稅稅額中屬于該項所得負擔的部分，可以作為該居民企業(yè)的可抵免境外所得稅稅額，在抵免限額內(nèi)抵免。

 提示

學習中要把握的問題：

抵免法

限額抵免

分國不分項及不分國不分項

直接抵免與間接抵免

簡易辦法計算抵免

1.分國（地區(qū)）不分項原則下，境外所得稅稅額抵免限額公式：

抵免限額=境內(nèi)、境外所得按我國稅法計算的應(yīng)納稅總額×來源于某國（地區(qū)）的應(yīng)納稅所得額÷境內(nèi)、境外應(yīng)納稅所得總額

解釋

公式中的所得是稅前所得（含稅所得）?？荚嚂r要注意區(qū)分境外分回所得是稅前所得還是稅后所得，如果分回的是稅后所得，在單層抵免的條件下，一般常用以下兩種方法還原成稅前所得：①用分回的稅后所得除以（1-境外所得稅征收比率）還原；②用境外已納稅額加上分回的稅后所得還原。

（考試時，也不排除用下列公式計算：含稅所得（稅前所得）=所得稅額÷所得稅征收比率）

該公式可以簡化成：抵免限額=來源于某國（地區(qū)）的應(yīng)納稅所得額（稅前）×我國稅率

關(guān)于上述公式中的稅率，一般為法定稅率25%。但是以境內(nèi)、境外全部生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的研究開發(fā)費用總額、總收入、銷售收入總額、高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）收入等指標申請并經(jīng)認定的高新技術(shù)企業(yè)，其來源于境外的所得可以享受高新技術(shù)企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策，即對其來源于境外所得可以按照15%的優(yōu)惠稅率繳納企業(yè)所得稅，在計算境外抵免限額時，可按照15%的優(yōu)惠稅率計算境內(nèi)外應(yīng)納稅總額。

2.境內(nèi)、外所得之間的虧損彌補

企業(yè)按照稅法的有關(guān)規(guī)定計算的當期境內(nèi)、境外應(yīng)納稅所得總額小于零的，應(yīng)以零計算當期境內(nèi)、境外應(yīng)納稅所得總額，其當期境外所得稅的抵免限額也為零。

若企業(yè)境內(nèi)所得為虧損，境外所得為盈利，且企業(yè)已使用同期境外盈利全部或部分彌補了境內(nèi)虧損，則境內(nèi)已用境外盈利彌補的虧損不得再用以后年度境內(nèi)盈利重復彌補。由此，在計算境外所得抵免限額時，形成當期境內(nèi)、外應(yīng)納稅所得總額小于零的，應(yīng)以零計算當期境內(nèi)、外應(yīng)納稅所得總額，其當期境外所得稅的抵免限額也為零。上述境外盈利在境外已納的可予抵免但未能抵免的稅額可以在以后5個納稅年度內(nèi)進行結(jié)轉(zhuǎn)抵免。

分國（地區(qū)）不分項原則下，如果企業(yè)境內(nèi)為虧損，境外盈利分別來自多個國家（地區(qū)），則彌補境內(nèi)虧損時，企業(yè)可以自行選擇彌補境內(nèi)虧損的境外所得來源國家（地區(qū)）順序。

單位：萬元

第一年：應(yīng)納稅所得額=-100+100=0，抵免限額為0，境外已繳稅額結(jié)轉(zhuǎn)下一年度抵補余額為30萬元。

第二年：應(yīng)納稅所得額=100+100=200（萬元）

當年境外已納所得稅稅額=30（萬元）

抵免限額=200×25%×100÷200=25（萬元）＜30萬元

實際抵免境外所得稅額=25（萬元）

留待以后結(jié)轉(zhuǎn)抵免稅額=30-25+30=35（萬元）。

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本文知識點內(nèi)容根據(jù)東奧名師劉穎老師《輕一高效基礎(chǔ)班》講義整理，劉穎老師主編的《輕松過關(guān)?一》與課程內(nèi)容同步，以下為《輕一》試讀內(nèi)容，點擊圖片試讀更多！

注會考試學習時要先關(guān)注章節(jié)內(nèi)容是否可以跨章節(jié)出題，此文中的國際稅收就是非常適合與第四章、第五章兩個所得稅結(jié)合出題的稅種，希望這樣上文的總結(jié)和提示可以幫助考生輕松過關(guān)。

（本文為東奧會計在線原創(chuàng)文章，僅供考生學習使用，禁止任何形式的轉(zhuǎn)載）