自2015年國際稅收內(nèi)容被收錄進入注會《稅法》科目，在注會考試中此內(nèi)容就備受關(guān)注。下面就為考生們總結(jié)和提煉東奧名師劉穎老師的課程講義，希望對考生有一番助力。

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【知識點】國際稅收轉(zhuǎn)讓定價調(diào)整方法

【所屬章節(jié)】

第十二章：國際稅收稅務管理實務

第三節(jié)：境外所得稅收管理

國際稅收轉(zhuǎn)讓定價調(diào)整方法

稅務機關(guān)實施轉(zhuǎn)讓定價調(diào)查時，應當進行可比性分析，可比性分析一般包括以下5個方面。稅務機關(guān)可以根據(jù)案件情況選擇具體分析內(nèi)容：一是交易資產(chǎn)或者勞務特性；二是交易各方執(zhí)行的功能、承擔的風險和使用的資產(chǎn)；三是合同條款；四是經(jīng)濟環(huán)境；五是經(jīng)營策略。

稅務機關(guān)應當在可比性分析的基礎上，選擇合理的轉(zhuǎn)讓定價方法，對企業(yè)關(guān)聯(lián)交易進行分析評估。轉(zhuǎn)讓定價方法包括可比非受控價格法、再銷售價格法、成本加成法、交易凈利潤法、利潤分割法及其他符合獨立交易原則的方法。

1.可比非受控價格法

含義：

可比非受控價格法以非關(guān)聯(lián)方之間進行的與關(guān)聯(lián)交易相同或類似業(yè)務活動所收取的價格作為關(guān)聯(lián)交易的公平成交價格。

適用范圍：

可比性分析應特別考察關(guān)聯(lián)交易與非關(guān)聯(lián)交易在交易資產(chǎn)或勞務的特性、合同條款、經(jīng)濟環(huán)境和經(jīng)營策略上的差異?？梢赃m用于所有類型的關(guān)聯(lián)交易。

2.再銷售價格法

含義：

再銷售價格法以關(guān)聯(lián)方購進商品再銷售給非關(guān)聯(lián)方的價格減去可比非關(guān)聯(lián)交易毛利后的金額作為關(guān)聯(lián)方購進商品的公平成交價格。其計算公式為：

公平成交價格=再銷售給非關(guān)聯(lián)方的價格×（1-可比非關(guān)聯(lián)交易毛利率）

可比非關(guān)聯(lián)交易毛利率=可比非關(guān)聯(lián)交易毛利÷可比非關(guān)聯(lián)交易收入凈額×100%

適用范圍：

一般適用于再銷售者未對商品進行改變外形、性能、結(jié)構(gòu)或更換商標等實質(zhì)性增值加工的簡單加工或單純購銷業(yè)務。

3.成本加成法

含義：

成本加成法以關(guān)聯(lián)交易發(fā)生的合理成本加上可比非關(guān)聯(lián)交易毛利后的金額作為關(guān)聯(lián)交易的公平成交價格。其計算公式為：

公平成交價格=關(guān)聯(lián)交易發(fā)生的合理成本×（1+可比非關(guān)聯(lián)交易成本加成率）

可比非關(guān)聯(lián)交易成本加成率=可比非關(guān)聯(lián)交易毛利÷可比非關(guān)聯(lián)交易成本×100%

適用范圍：

一般適用于有形資產(chǎn)使用權(quán)或者所有權(quán)的轉(zhuǎn)讓、資金融通、勞務交易等關(guān)聯(lián)交易。

4.交易凈利潤法

含義：

交易凈利潤法以可比非關(guān)聯(lián)交易的利潤指標確定關(guān)聯(lián)交易的利潤。利潤指標包括息稅前利潤率、完全成本加成率、資產(chǎn)收益率、貝里比率等。具體計算公式為：

息稅前利潤率=息稅前利潤÷營業(yè)收入×100%

完全成本加成率=息稅前利潤÷完全成本×100%

資產(chǎn)收益率=息稅前利潤÷［（年初資產(chǎn)總額+年末資產(chǎn)總額）÷2］×100%

貝里比率=毛利÷（營業(yè)費用+管理費用）×100%

適用范圍：

一般適用于不擁有重大價值無形資產(chǎn)企業(yè)的有形資產(chǎn)使用權(quán)或者所有權(quán)的轉(zhuǎn)讓和受讓、無形資產(chǎn)使用權(quán)受讓以及勞務交易等關(guān)聯(lián)交易。

5.利潤分割法

含義：

利潤分割法根據(jù)企業(yè)與其關(guān)聯(lián)方對關(guān)聯(lián)交易合并利潤（實際或者預計）的貢獻計算各自應該分配的利潤額。利潤分割法主要分為一般利潤分割法（采用符合獨立交易原則的利潤分割方式，確定各方應當取得的合理利潤）和剩余利潤分割法（扣除分配給各方的常規(guī)利潤，對剩余利潤按貢獻程度進行分配）。

適用范圍：

一般適用于企業(yè)及其關(guān)聯(lián)方均對利潤創(chuàng)造具有獨特貢獻，業(yè)務高度整合且難以單獨評估各方交易結(jié)果的關(guān)聯(lián)交易。

提示

利潤分割法的適用應當體現(xiàn)利潤應在經(jīng)濟活動發(fā)生地和價值創(chuàng)造地征稅的基本原則。

6.其他方法

含義：

其他符合獨立交易原則的方法包括成本法、市場法和收益法等資產(chǎn)評估方法，以及其他能夠反映利潤與經(jīng)濟活動發(fā)生地和價值創(chuàng)造地相匹配原則的方法。

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本文知識點內(nèi)容根據(jù)東奧名師劉穎老師《輕一高效基礎班》講義整理，劉穎老師主編的《輕松過關(guān)?一》與課程內(nèi)容同步，以下為《輕一》試讀內(nèi)容，點擊圖片試讀更多！

注會考試其實并沒有全篇都是難點的卷面，像印花稅這樣既簡單又重要的稅種，希望考生們給予適當?shù)年P(guān)注，拿到對應的分數(shù)！?？忌鷤兌伎梢缘梅诌^線。

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