稅法適用原則_24年注會(huì)稅法劃重點(diǎn)




本文摘取注會(huì)輕一老師劉穎老師的授課講義,為大家整理稅法各章的重要知識(shí)點(diǎn)。下文復(fù)習(xí)知識(shí)點(diǎn)稅法使用原則,與稅法基本原則相比,稅法適用原則含有更多的法律技術(shù)性準(zhǔn)則,更為具體化。劉穎老師用舉例為大家介紹各項(xiàng)稅法適用原則,一起來(lái)看!
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【所屬章節(jié)】
第一章:稅法總論
第二節(jié):稅法原則
【知 識(shí) 點(diǎn)】
稅法適用原則
稅法適用原則是指稅務(wù)行政機(jī)關(guān)和司法機(jī)關(guān)運(yùn)用稅收法律規(guī)范解決具體問(wèn)題所必須遵循的準(zhǔn)則。與稅法基本原則相比,稅法適用原則含有更多的法律技術(shù)性準(zhǔn)則,更為具體化。
1.法律優(yōu)位原則
其基本含義為法律的效力高于行政立法的效力,還可進(jìn)一步推論為稅收行政法規(guī)的效力優(yōu)于稅收行政規(guī)章的效力;效力低的稅法與效力高的稅法發(fā)生沖突時(shí),效力低的稅法即是無(wú)效的。
2.法律不溯及既往原則
即新法實(shí)施后,對(duì)新法實(shí)施之前人們的行為不得適用新法,而只能沿用舊法。
注意:
以往的行為不能用現(xiàn)在的規(guī)則約束。
舉例:
自2016年12月1日起對(duì)超豪華小汽車,在生產(chǎn)(進(jìn)口)環(huán)節(jié)按現(xiàn)行稅率征收消費(fèi)稅基礎(chǔ)上,在零售環(huán)節(jié)加征消費(fèi)稅。假定在2024年3月,汽車銷售企業(yè)被查出其2016年10月隱瞞超豪華小汽車零售額,按照法律不溯及既往原則,2016年12月1日以前發(fā)生的超豪華小汽車銷售額不應(yīng)按照現(xiàn)行政策繳納零售環(huán)節(jié)消費(fèi)稅。
3.新法優(yōu)于舊法原則
也稱后法優(yōu)于先法原則,即新法、舊法對(duì)同一事項(xiàng)有不同規(guī)定時(shí),新法的效力優(yōu)于舊法。
注意:
行為對(duì)應(yīng)新舊多項(xiàng)規(guī)則的,新規(guī)優(yōu)先。
4.特別法優(yōu)于普通法原則
對(duì)同一事項(xiàng)兩部法律分別訂有一般和特別規(guī)定時(shí),特別規(guī)定的效力高于一般規(guī)定的效力。本原則打破了稅法效力等級(jí)的限制,在授權(quán)范圍內(nèi),居于特別法地位的級(jí)別比較低的稅法,其效力可高于作為普通法的級(jí)別比較高的稅法。
舉例:
我國(guó)企業(yè)所得稅法中對(duì)于企業(yè)當(dāng)年的公益性捐贈(zèng)只有限額12%的標(biāo)準(zhǔn),沒(méi)有全額扣除的標(biāo)準(zhǔn),但自2019年1月1日至2025年12月31日,企業(yè)通過(guò)公益性社會(huì)組織或者縣級(jí)(含縣級(jí))以上人民政府及其組成部門(mén)和直屬機(jī)構(gòu),用于目標(biāo)脫貧地區(qū)的扶貧捐贈(zèng)支出,準(zhǔn)予在計(jì)算企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額時(shí)據(jù)實(shí)扣除。企業(yè)在實(shí)際執(zhí)行中,對(duì)符合條件用于目標(biāo)脫貧地區(qū)的捐贈(zèng)在企業(yè)所得稅前全額扣除,體現(xiàn)了稅法適用原則中的特別法優(yōu)于普通法原則。
5.實(shí)體從舊、程序從新原則
即實(shí)體性稅法不具備溯及力,而程序性稅法在特定條件下具備一定溯及力。
舉例1:
實(shí)體法從舊,同法律不溯及既往原則。新法只從新規(guī)定開(kāi)始的時(shí)段實(shí)施,不溯及以往,以往還按照舊的規(guī)定執(zhí)行。
舉例2:
程序法從新,2001年5月起實(shí)施的《稅收征管法》規(guī)定,企業(yè)在銀行開(kāi)設(shè)的全部賬號(hào)都要向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)告。按照程序法從新原則,不論是2001年5月以后設(shè)立的新企業(yè)還是以前設(shè)立的老企業(yè)繼續(xù)經(jīng)營(yíng)的,不論是企業(yè)2001年5月以后開(kāi)設(shè)的銀行賬號(hào)還是以前開(kāi)設(shè)沿用下來(lái)的銀行賬號(hào),現(xiàn)存的經(jīng)營(yíng)用的銀行賬號(hào)都要向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)告。
6.程序優(yōu)于實(shí)體原則
是關(guān)于稅收爭(zhēng)訟法的原則。即在訴訟發(fā)生時(shí),稅收程序法優(yōu)于稅收實(shí)體法,以保證國(guó)家課稅權(quán)的實(shí)現(xiàn)。
舉例:
征稅問(wèn)題的爭(zhēng)議,經(jīng)過(guò)復(fù)議才能訴訟,這體現(xiàn)了稅法適用原則中的程序優(yōu)于實(shí)體原則。
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