注會(huì)《稅法》備考來(lái)到第三章消費(fèi)稅法的學(xué)習(xí)，第三章消費(fèi)稅法是稅法教材中的非常重要的章節(jié)，相對(duì)于其他重要章節(jié)來(lái)看，學(xué)習(xí)難度并不是特別高！剛接觸消費(fèi)稅首先要明確消費(fèi)稅的稅目，目前消費(fèi)稅的稅目只有十五個(gè)，有的稅目下還設(shè)置若干個(gè)子稅目，各位考生一起來(lái)學(xué)習(xí)一下吧！

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【所屬章節(jié)】

第三章：消費(fèi)稅法

第一節(jié)：納稅義務(wù)人與稅目、稅率

【知 識(shí) 點(diǎn)】

稅目

稅目體現(xiàn)了征稅的廣度，目前征收消費(fèi)稅的只有15個(gè)稅目，有的稅目還下設(shè)若干子稅目。

屬于征收消費(fèi)稅的15個(gè)稅目的貨物除普遍征收增值稅外，還要在出廠環(huán)節(jié)或進(jìn)口環(huán)節(jié)或委托加工環(huán)節(jié)（金銀首飾、鉑金首飾、鉆石及鉆石飾品在零售環(huán)節(jié)）再征收一次消費(fèi)稅，對(duì)列入稅目的應(yīng)稅消費(fèi)品形成消費(fèi)稅與增值稅的雙層調(diào)節(jié)。

（一）煙

子目：1.卷煙　　　2.雪茄煙

　　　3.煙絲　　　4.電子煙

提示：

卷煙、電子煙與雪茄煙、煙絲的納稅環(huán)節(jié)存在差異，卷煙的計(jì)稅方法也比較特殊。

（二）酒

子目：1.白酒　　2.黃酒

　　　3.啤酒　　4.其他酒

提示：

消費(fèi)稅的計(jì)稅：

白酒采用復(fù)合計(jì)稅的方法；

黃酒、啤酒采用從量計(jì)稅的方法；

其他酒一般采用從價(jià)計(jì)稅的方法。

①酒精、調(diào)味料酒不屬于消費(fèi)稅的征稅范圍。

②對(duì)以蒸餾酒或食用酒精為酒基，具有國(guó)食健字或衛(wèi)食健字文號(hào)且酒精度低于38度（含）的配制酒，或以發(fā)酵酒為酒基，酒精度低于20度（含）的配制酒，按“其他酒”10%適用稅率征收消費(fèi)稅。其他配制酒，按“白酒”適用稅率征收消費(fèi)稅。

③果啤屬于啤酒。

④葡萄酒消費(fèi)稅適用“酒”稅目下設(shè)的“其他酒”子目。

葡萄酒是指以葡萄為原料，經(jīng)破碎（壓榨）、發(fā)酵而成的酒精度在1度（含）以上的葡萄原酒和成品酒，不含以葡萄為原料的蒸餾酒。

⑤飲食業(yè)、商業(yè)、娛樂(lè)業(yè)舉辦的啤酒屋（啤酒坊）利用啤酒生產(chǎn)設(shè)備生產(chǎn)的啤酒，征收消費(fèi)稅。

（三）高檔化妝品

征收范圍包括高檔美容、修飾類(lèi)化妝品、高檔護(hù)膚類(lèi)化妝品和成套化妝品。

高檔美容、修飾類(lèi)化妝品和高檔護(hù)膚類(lèi)化妝品是指生產(chǎn)（進(jìn)口）環(huán)節(jié)銷(xiāo)售（完稅）價(jià)格（不含增值稅）在10元/毫升（克）或15元/片（張）及以上的美容、修飾類(lèi)化妝品和護(hù)膚類(lèi)化妝品。

提示：

不含舞臺(tái)、戲劇、影視演員化妝用的上妝油、卸妝油、油彩。

（四）貴重首飾及珠寶玉石

本稅目征收范圍包括：各種金銀珠寶首飾和經(jīng)采掘、打磨、加工的各種珠寶玉石。

鏈接：

貴重首飾及珠寶玉石的納稅環(huán)節(jié)：

（五）鞭炮、焰火

不含體育上用的發(fā)令紙，鞭炮藥引線。

（六）成品油（7個(gè)子目，其中1個(gè)暫緩征收）

1.汽油：

①以汽油、汽油組分調(diào)和生產(chǎn)的甲醇汽油、乙醇汽油屬于本稅目征收范圍；

②烷基化油（異辛烷）按照汽油征收消費(fèi)稅。（新增）

2.柴油——對(duì)同時(shí)符合下列條件的純生物柴油免征消費(fèi)稅：

①生產(chǎn)原料中廢棄的動(dòng)物油和植物油用量所占比重不低于70%；

②生產(chǎn)的純生物柴油符合國(guó)家《柴油機(jī)燃料調(diào)合生物柴油（BD100）》標(biāo)準(zhǔn)。

3.石腦油——又叫化工輕油：

①非標(biāo)汽油、重整生成油、拔頭油、重裂解料等屬于石腦油的征稅范圍；

②混合芳烴、重芳烴、混合碳八、穩(wěn)定輕烴、輕油、輕質(zhì)煤焦油按照石腦油征收消費(fèi)稅。（新增）

4.溶劑油：

①橡膠填充油、溶劑油原料，屬于溶劑油征稅范圍。

②石油醚、粗白油、輕質(zhì)白油、部分工業(yè)白油（5號(hào)、7號(hào)、10號(hào)、15號(hào)、22號(hào)、32號(hào)、46號(hào)）按照溶劑油征收消費(fèi)稅。（新增）

5.潤(rùn)滑油:

①用原油或其他原料加工生產(chǎn)的用于內(nèi)燃機(jī)、機(jī)械加工過(guò)程的潤(rùn)滑產(chǎn)品均屬于潤(rùn)滑油征稅范圍。

②生產(chǎn)、加工潤(rùn)滑脂應(yīng)當(dāng)征收消費(fèi)稅。

③變壓器油、導(dǎo)熱類(lèi)油等絕緣油類(lèi)產(chǎn)品不征收消費(fèi)稅。

6.航空煤油——暫緩征收（航天煤油參照航空煤油暫緩征收消費(fèi)稅，新增）。

7.燃料油——也稱重油、渣油。含臘油、船用重油等油品。

至2027年12月31日，納稅人利用廢礦物油生產(chǎn)的潤(rùn)滑油基礎(chǔ)油、汽油、柴油等工業(yè)油料，同時(shí)符合下列條件的，免征消費(fèi)稅。（調(diào)整）

（七）小汽車(chē)

子目：

1.乘用車(chē)（不超過(guò)9座）；

2.中輕型商用客車(chē)（10~23座）；

3.超豪華小汽車(chē)。

提示：

小汽車(chē)稅目不限于小轎車(chē)，但不包含貨車(chē)和大型客車(chē)。

①額定載客為區(qū)間值的（如8~10人），按其區(qū)間值下限人數(shù)確定。

②電動(dòng)汽車(chē)以及沙灘車(chē)、雪地車(chē)、卡丁車(chē)、高爾夫車(chē)等均不屬于本稅目征稅范圍，不征消費(fèi)稅。

③對(duì)于企業(yè)購(gòu)進(jìn)貨車(chē)或廂式貨車(chē)改裝生產(chǎn)的商務(wù)車(chē)、衛(wèi)星通訊車(chē)等專(zhuān)用汽車(chē)不屬于消費(fèi)稅征稅范圍，不征收消費(fèi)稅。

提示：

對(duì)于購(gòu)進(jìn)乘用車(chē)和中輕型商用客車(chē)整車(chē)改裝生產(chǎn)的汽車(chē)，應(yīng)征收消費(fèi)稅。

④超豪華小汽車(chē)為每輛零售價(jià)格130萬(wàn)元（不含增值稅）及以上的乘用車(chē)和中輕型商用客車(chē)。

（八）摩托車(chē)

氣缸容量250毫升（不含）以下的小排量摩托車(chē)不征消費(fèi)稅。

（九）高爾夫球及球具

包括高爾夫球，高爾夫球桿，高爾夫球包（袋），高爾夫球桿的桿頭、桿身和握把。

（十）高檔手表

指不含增值稅售價(jià)每只在10000元（含）以上的手表。

（十一）游艇

本稅目只包括艇身長(zhǎng)度大于8米（含）小于90米（含），內(nèi)置發(fā)動(dòng)機(jī)，可以在水上移動(dòng)，一般為私人或團(tuán)體購(gòu)置，主要用于水上運(yùn)動(dòng)和休閑娛樂(lè)等非謀利活動(dòng)的各類(lèi)機(jī)動(dòng)艇。

（十二）木制一次性筷子

包括未經(jīng)打磨、倒角的木制一次性筷子。

（十三）實(shí)木地板

含各類(lèi)規(guī)格的實(shí)木地板、實(shí)木指接地板、實(shí)木復(fù)合地板及用于裝飾墻壁、天棚的側(cè)端面為榫、槽的實(shí)木裝飾板，以及未經(jīng)涂飾的素板。

（十四）電池

范圍包括：原電池、蓄電池、燃料電池、太陽(yáng)能電池和其他電池。

提示：

電池中的免稅規(guī)定：對(duì)無(wú)汞原電池、金屬氫化物鎳蓄電池（又稱“氫鎳蓄電池”或“鎳氫蓄電池”）、鋰原電池、鋰離子蓄電池、太陽(yáng)能電池、燃料電池和全釩液流電池免征消費(fèi)稅。

（十五）涂料

涂料是指涂于物體表面能形成具有保護(hù)、裝飾或特殊性能的固態(tài)涂膜的一類(lèi)液體或固體材料之總稱。自2015年2月1日起對(duì)涂料征收消費(fèi)稅，施工狀態(tài)下?lián)]發(fā)性有機(jī)物（VOC）含量低于420克/升（含）的涂料免征消費(fèi)稅。

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