消費(fèi)稅稅率_24年注會(huì)稅法劃重點(diǎn)




消費(fèi)稅法是注會(huì)《稅法》考試中的重點(diǎn)章節(jié),學(xué)習(xí)消費(fèi)稅就要對(duì)其稅率有一定的了解,消費(fèi)稅的稅率主要有三種形式,分別為定額稅率、比例稅率和定額稅率復(fù)核計(jì)稅、比例稅率。下文為大家介紹了不同應(yīng)稅項(xiàng)目的適用稅率,一起來(lái)學(xué)習(xí)吧!
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【所屬章節(jié)】
第三章:消費(fèi)稅法
第一節(jié):納稅義務(wù)人與稅目、稅率
【知 識(shí) 點(diǎn)】
消費(fèi)稅稅率
(一)消費(fèi)稅稅率的基本形式★
稅率形式 | 適用應(yīng)稅項(xiàng)目 |
定額稅率 | 啤酒、黃酒、成品油 |
比例稅率和定額稅率復(fù)合計(jì)稅 | 白酒、卷煙 |
比例稅率 | 除啤酒、黃酒、成品油、卷煙、白酒以外的其他各項(xiàng)應(yīng)稅消費(fèi)品 |
(二)按照最高稅率征稅的特殊情況★★
納稅人兼營(yíng)不同稅率的應(yīng)稅消費(fèi)品,應(yīng)當(dāng)分別核算不同稅率應(yīng)稅消費(fèi)品的銷(xiāo)售額或銷(xiāo)售數(shù)量,未分別核算的,按最高稅率征稅。
納稅人將不同稅率的應(yīng)稅消費(fèi)品、應(yīng)稅消費(fèi)品與非應(yīng)稅消費(fèi)品組成成套消費(fèi)品銷(xiāo)售的,按其中最高稅率征消費(fèi)稅。
(三)煙的適用稅率
提示:
卷煙消費(fèi)稅適用復(fù)合計(jì)稅的方式;雪茄煙、煙絲、電子煙的消費(fèi)稅僅采用從價(jià)計(jì)稅的方式。
煙的稅目細(xì)分為卷煙、雪茄煙、煙絲、電子煙四個(gè)子目,不同子目的稅率規(guī)定存在差異:
稅目及納稅環(huán)節(jié) | 稅率 | ||
卷煙 | 生產(chǎn)、進(jìn)口、委托加工環(huán)節(jié) | 甲類(lèi)卷煙——調(diào)撥價(jià)70元(不含增值稅)/標(biāo)準(zhǔn)條以上(含70元) | 56%加0.003元/支 |
乙類(lèi)卷煙——調(diào)撥價(jià)70元(不含增值稅)/標(biāo)準(zhǔn)條以下 | 36%加0.003元/支 | ||
批發(fā)環(huán)節(jié) | 11%加0.005元/支 | ||
電子煙 | 生產(chǎn)(含代加工)、進(jìn)口環(huán)節(jié) | 36% | |
批發(fā)環(huán)節(jié) | 11% | ||
雪茄煙 | 生產(chǎn)、進(jìn)口、委托加工環(huán)節(jié) | 36% | |
煙絲 | 生產(chǎn)、進(jìn)口、委托加工環(huán)節(jié) | 30% |
提示:
注意以下3個(gè)方面的問(wèn)題:
第一,卷煙在生產(chǎn)、進(jìn)口、委托加工環(huán)節(jié)存在甲類(lèi)和乙類(lèi)的稅率差異;但在批發(fā)環(huán)節(jié)計(jì)征卷煙消費(fèi)稅時(shí)不區(qū)分甲類(lèi)和乙類(lèi)??忌⒁饩頍煻~稅率的換算和運(yùn)用:
環(huán)節(jié) | 卷煙類(lèi)型 | 比例稅率 | 定額稅率 | ||
每支 | 每標(biāo)準(zhǔn)條(200支) | 每標(biāo)準(zhǔn)箱 (5萬(wàn)支) | |||
生產(chǎn)、進(jìn)口、委托加工 | 甲類(lèi)卷煙 | 56% | 0.003元 | 0.6元 | 150元 |
乙類(lèi)卷煙 | 36% | ||||
批發(fā) | 卷煙 | 11% | 0.005元 | 1元 | 250元 |
第二,電子煙、雪茄煙和煙絲只規(guī)定了比例稅率,不涉及定額稅率。
第三,卷煙、電子煙在批發(fā)環(huán)節(jié)繳納消費(fèi)稅,雪茄煙、煙絲以及其他應(yīng)稅消費(fèi)品在批發(fā)環(huán)節(jié)只繳納增值稅,不繳納消費(fèi)稅。
(四)酒的適用稅率
提示1:
注意以下2個(gè)方面的問(wèn)題:
第一,白酒同時(shí)采用比例稅率和定額稅率。白酒的比例稅率為20%,定額稅率主要把握千克(公斤)、噸與斤等不同計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)的換算:
計(jì)量單位 | 500克或500毫升或1斤 | 1千克(1000克) | 1噸(1000千克) |
單位稅額 | 0.5元 | 1元 | 1000元 |
第二,啤酒分為甲類(lèi)和乙類(lèi) ,分別適用250元/噸和220元/噸的稅率。甲類(lèi)與乙類(lèi)的分類(lèi)標(biāo)準(zhǔn):
啤酒的分類(lèi) | 分類(lèi)標(biāo)準(zhǔn) | 適用定額稅率 |
甲類(lèi) | 每噸出廠價(jià)(含包裝物和包裝物押金)在3000元(含3000元,不含增值稅)以上的 | 250元/噸 |
乙類(lèi) | 每噸出廠價(jià)(含包裝物和包裝物押金)在3000元(不含增值稅)以下的 | 220元/噸 |
提示2:
用于計(jì)算劃分啤酒類(lèi)別的包裝物押金不包括重復(fù)使用的塑料周轉(zhuǎn)箱的押金。
提示3:
按照財(cái)稅〔2001〕84號(hào)文的規(guī)定,娛樂(lè)業(yè)、飲食業(yè)自制啤酒,按250元/噸的單位稅額征收消費(fèi)稅。
(五)貴重首飾及珠寶玉石的適用稅率
貴重首飾及珠寶玉石適用稅率及納稅環(huán)節(jié)的規(guī)定見(jiàn)下表:
分類(lèi)及規(guī)定 | 稅率 | 納稅環(huán)節(jié) |
金基、銀基合金首飾以及金、銀和金基、銀基合金的鑲嵌首飾、鉆石及鉆石飾品、鉑金首飾 | 5% | 零售環(huán)節(jié) |
除金、銀和金基、銀基、鉆石、鉑金以外的其他貴重首飾和珠寶玉石 | 10% | 生產(chǎn)、進(jìn)口、委托加工環(huán)節(jié) |
提示:
鍍金(銀)、包金(銀)首飾,以及鍍金(銀)、包金(銀)的鑲嵌首飾都不屬于金銀首飾,應(yīng)在生產(chǎn)銷(xiāo)售環(huán)節(jié)征收消費(fèi)稅,適用10%的消費(fèi)稅稅率。
(六)小汽車(chē)的適用稅率
2016年12月1日起,“小汽車(chē)”稅目下增設(shè)“超豪華小汽車(chē)”子稅目。征收范圍為每輛零售價(jià)格130萬(wàn)元(不含增值稅,下同)及以上的乘用車(chē)和中輕型商用客車(chē)。對(duì)超豪華小汽車(chē),在生產(chǎn)(進(jìn)口)環(huán)節(jié)按現(xiàn)行稅率征收消費(fèi)稅基礎(chǔ)上,在零售環(huán)節(jié)加征消費(fèi)稅,稅率為10%。
小汽車(chē) | 出廠環(huán)節(jié)稅率 | 零售環(huán)節(jié)稅率 | |
每輛零售價(jià)格<130萬(wàn)元的小汽車(chē) | 乘用車(chē) | 1%~40% | 不繳納消費(fèi)稅 |
中輕型商用客車(chē) | 5% | ||
超豪華小汽車(chē)(每輛零售價(jià)格≥130萬(wàn)元) | 乘用車(chē) | 1%~40% | 10% |
中輕型商用客車(chē) | 5% |
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