特殊收入的確認(rèn)_24年注會(huì)稅法劃重點(diǎn)




注會(huì)稅法備考正在進(jìn)行,以下為第四章企業(yè)所得稅法的內(nèi)容,企業(yè)所得稅難度較高,且非常重要,二輪復(fù)習(xí)的考生可以直接使用本文內(nèi)容進(jìn)行復(fù)習(xí),一輪備考的考生建議在學(xué)完1-3章和6-11章之后,再開始學(xué)習(xí)兩個(gè)所得稅。
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【所屬章節(jié)】
第四章:企業(yè)所得稅法
第二節(jié):應(yīng)納稅所得額
【知 識(shí) 點(diǎn)】
特殊收入的確認(rèn)
1.以分期收款方式銷售貨物
按照合同約定的收款日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。
2.采用售后回購方式銷售商品
銷售的商品按售價(jià)確認(rèn)收入,回購的商品作為購進(jìn)商品處理。有證據(jù)表明不符合銷售收入確認(rèn)條件的,如以銷售商品方式進(jìn)行融資,收到的款項(xiàng)應(yīng)確認(rèn)為負(fù)債,回購價(jià)格大于原售價(jià)的,差額應(yīng)在回購期間確認(rèn)為利息費(fèi)用。
3.采用以舊換新方式銷售商品
銷售商品應(yīng)當(dāng)按照銷售商品收入確認(rèn)條件確認(rèn)收入,回收的商品作為購進(jìn)商品處理。
提示:
企業(yè)所得稅的“以舊換新”規(guī)定與增值稅、消費(fèi)稅不同。
4.商業(yè)折扣條件銷售
企業(yè)為促進(jìn)商品銷售而在商品價(jià)格上給予的價(jià)格扣除屬于商業(yè)折扣,商品銷售涉及商業(yè)折扣的,應(yīng)當(dāng)按照扣除商業(yè)折扣后的金額確定銷售商品收入金額。
5.現(xiàn)金折扣條件銷售
債權(quán)人為鼓勵(lì)債務(wù)人在規(guī)定的期限內(nèi)付款而向債務(wù)人提供的債務(wù)扣除屬于現(xiàn)金折扣,銷售商品涉及現(xiàn)金折扣的,應(yīng)當(dāng)按扣除現(xiàn)金折扣前的金額確定銷售商品收入金額,現(xiàn)金折扣在實(shí)際發(fā)生時(shí)作為財(cái)務(wù)費(fèi)用扣除。
6.折讓方式銷售和銷售退回
企業(yè)因售出商品的質(zhì)量不合格等原因而在售價(jià)上給予的減讓屬于銷售折讓;企業(yè)因售出商品質(zhì)量、品種不符合要求等原因而發(fā)生的退貨屬于銷售退回。企業(yè)已經(jīng)確認(rèn)銷售收入的售出商品發(fā)生銷售折讓和銷售退回,應(yīng)當(dāng)在發(fā)生當(dāng)期沖減當(dāng)期銷售商品收入。
7.買一贈(zèng)一等方式組合銷售
企業(yè)以買一贈(zèng)一等方式組合銷售本企業(yè)商品的,不屬于捐贈(zèng),應(yīng)將總的銷售金額按各項(xiàng)商品的公允價(jià)值的比例來分?jǐn)偞_認(rèn)各項(xiàng)的銷售收入。
8.持續(xù)時(shí)間超過12個(gè)月的勞務(wù)
企業(yè)受托加工制造大型機(jī)械設(shè)備、船舶、飛機(jī),以及從事建筑、安裝、裝配工程業(yè)務(wù)或者提供其他勞務(wù)等,持續(xù)時(shí)間超過12個(gè)月的,按照納稅年度內(nèi)完工進(jìn)度或者完成的工作量確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。
9.采取產(chǎn)品分成方式取得收入
按照企業(yè)分得產(chǎn)品的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn),其收入額按照產(chǎn)品的公允價(jià)值確定。
10.非貨幣性資產(chǎn)交換以及貨物、財(cái)產(chǎn)、勞務(wù)流出企業(yè)
企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交換,以及將貨物、財(cái)產(chǎn)、勞務(wù)用于捐贈(zèng)、償債、贊助、集資、職工福利或利潤(rùn)分配等用途的,應(yīng)當(dāng)視同銷售貨物、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)和提供勞務(wù),但另有規(guī)定的除外。
11.企業(yè)取得政府財(cái)政資金的收入
(1)企業(yè)按市場(chǎng)價(jià)格銷售貨物、提供勞務(wù)服務(wù)等,凡由政府財(cái)政部門根據(jù)企業(yè)銷售貨物、提供勞務(wù)服務(wù)的數(shù)量、金額的一定比例給予全部或部分資金支付的,應(yīng)當(dāng)按照權(quán)責(zé)發(fā)生制原則確認(rèn)收入。
(2)除上述情形外,企業(yè)取得的各種政府財(cái)政支付,如財(cái)政補(bǔ)貼、補(bǔ)助、補(bǔ)償、退稅等,應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際取得收入的時(shí)間確認(rèn)收入。
12.其他
企業(yè)取得財(cái)產(chǎn)(包括各類資產(chǎn)、股權(quán)、債權(quán)等)轉(zhuǎn)讓收入、債務(wù)重組收入、接受捐贈(zèng)收入、無法償付的應(yīng)付款收入等,不論是以貨幣形式還是非貨幣形式體現(xiàn),除另有規(guī)定外,均應(yīng)一次性計(jì)入確認(rèn)收入的年度計(jì)算繳納企業(yè)所得稅。
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