處置資產(chǎn)收入的確認(rèn)_24年注會稅法劃重點

來源：東奧會計在線責(zé)編：劉佳慧2024-05-23 17:59:55

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注會稅法備考正在進行，企業(yè)所得稅在考試中有主觀題出現(xiàn)，綜合性強。考生需要具備一定的會計基礎(chǔ)，這樣更便于對“稅會差異”做出正確的納稅調(diào)整。本章內(nèi)容與第十二章國際稅收稅務(wù)管理實務(wù)有非常密切的關(guān)聯(lián)度，建立系統(tǒng)性思維才能準(zhǔn)確把握本章的綜合性考點。

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處置資產(chǎn)收入的確認(rèn)_24年注會稅法劃重點

【所屬章節(jié)】

第四章：企業(yè)所得稅法

第二節(jié)：應(yīng)納稅所得額

【知識點】

處置資產(chǎn)收入的確認(rèn)

企業(yè)所得稅把所有權(quán)是否發(fā)生改變作為是否確認(rèn)收入的基本條件。

1.內(nèi)部處置資產(chǎn)——資產(chǎn)所有權(quán)屬在形式和實質(zhì)上均不變，不視同銷售確認(rèn)收入（將資產(chǎn)移至境外的除外）：

（1）將資產(chǎn)用于生產(chǎn)、制造、加工另一產(chǎn)品。

（2）改變資產(chǎn)形狀、結(jié)構(gòu)或性能。

（3）改變資產(chǎn)用途（如自建商品房轉(zhuǎn)為自用或經(jīng)營）。

（4）將資產(chǎn)在總機構(gòu)及其分支機構(gòu)之間轉(zhuǎn)移。

（5）上述兩種或兩種以上情形的混合。

（6）其他不改變資產(chǎn)所有權(quán)屬的用途。

【計量】相關(guān)資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)延續(xù)計算。

2.外部處置資產(chǎn)——資產(chǎn)移送他人，資產(chǎn)所有權(quán)屬已發(fā)生改變，視同銷售確認(rèn)收入：

（1）用于市場推廣或銷售。

（2）用于交際應(yīng)酬。

（3）用于職工獎勵或福利。

（4）用于股息分配。

（5）用于對外捐贈。

（6）其他改變資產(chǎn)所有權(quán)屬的用途。

【計量】除另有規(guī)定外，按照被移送資產(chǎn)的公允價值確認(rèn)銷售收入。

解釋：

企業(yè)所得稅視同銷售的行為特征與增值稅、消費稅視同銷售的行為特征存在差異，要求考生能夠理解性地運用。企業(yè)所得稅視同銷售的判定以資產(chǎn)所有權(quán)屬在實質(zhì)和形式上是否發(fā)生改變?yōu)榛境叨龋欢鲋刀?、消費稅的視同銷售的判定，除了所有權(quán)屬變化作為基本判定條件外，還有其他的一些判定條件，如征稅領(lǐng)域或鏈條的完整性、一定程度的管理要求等。歸納如下：

行為	增值稅	消費稅	企業(yè)所得稅
將自產(chǎn)應(yīng)稅消費品用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品	不計	不計	不計
將自產(chǎn)應(yīng)稅消費品用于連續(xù)生產(chǎn)非應(yīng)稅消費品	不計	計稅	不計
自產(chǎn)應(yīng)稅消費品在境內(nèi)總機構(gòu)與境內(nèi)分支機構(gòu)（非獨立核算）之間轉(zhuǎn)移，用于銷售的	非同一縣（市）計稅	移送時不計稅，分支機構(gòu)對外銷售時計稅	不計
將自產(chǎn)應(yīng)稅消費品用于饋贈、贊助、集資、職工福利、獎勵等	計稅	計稅	計稅
將自產(chǎn)應(yīng)稅消費品用于換取生產(chǎn)資料和消費資料、投資入股、抵償債務(wù)	按同類平均價計稅	按同類最高價計稅	按同類公允價計稅