注會(huì)稅法備考正在進(jìn)行，第四章企業(yè)所得稅是稅法教材中的重點(diǎn)章，第二節(jié)應(yīng)納稅所得額是稅法第四章企業(yè)所得稅的重點(diǎn)節(jié)，以下為企業(yè)所得稅法應(yīng)納稅所得額的知識(shí)點(diǎn)扣除項(xiàng)目及其標(biāo)準(zhǔn)的相關(guān)內(nèi)容，一起來(lái)看吧！

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【所屬章節(jié)】

第四章：企業(yè)所得稅法

第二節(jié)：應(yīng)納稅所得額

【知 識(shí) 點(diǎn)】

扣除項(xiàng)目及其標(biāo)準(zhǔn)

1.工資、薪金支出

（1）企業(yè)發(fā)生的合理的工資、薪金支出準(zhǔn)予據(jù)實(shí)扣除。

提示：

注意“合理”“據(jù)實(shí)”兩個(gè)關(guān)鍵詞，還要注意福利性補(bǔ)貼的處理。

①注意工資薪金的“合理”性?！昂侠淼墓べY、薪金”是指企業(yè)按照股東大會(huì)、董事會(huì)、薪酬委員會(huì)或相關(guān)管理機(jī)構(gòu)制訂的工資薪金制度規(guī)定實(shí)際發(fā)放給員工的工資、薪金。屬于國(guó)有性質(zhì)的企業(yè)，其工資、薪金不得超過(guò)政府有關(guān)部門給予的限定數(shù)額；超過(guò)部分，不得計(jì)入企業(yè)工資、薪金總額，也不得在計(jì)算企業(yè)應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。

②注意工資薪金的“據(jù)實(shí)”性?？煽鄢墓べY薪金有“實(shí)際發(fā)放”的特征。企業(yè)在年度匯算清繳結(jié)束前向員工實(shí)際支付的已預(yù)提匯繳年度工資薪金，準(zhǔn)予在匯繳年度按規(guī)定扣除。

③注意福利性補(bǔ)貼的兩類處理規(guī)則。

企業(yè)福利性補(bǔ)貼支出，凡列入企業(yè)員工工資薪金制度、固定與工資薪金一起發(fā)放且符合上述“合理”“據(jù)實(shí)”條件的，可作為企業(yè)發(fā)生的工資薪金支出，按規(guī)定在稅前扣除。

不能同時(shí)符合上述合理工資、薪金支出條件的福利性補(bǔ)貼，應(yīng)作為職工福利費(fèi)，按規(guī)定計(jì)算限額稅前扣除。

（2）企業(yè)接受外部勞務(wù)派遣用工所實(shí)際發(fā)生的費(fèi)用，應(yīng)分兩種情況按規(guī)定在稅前扣除：按照協(xié)議（合同）約定直接支付給勞務(wù)派遣公司的費(fèi)用，應(yīng)作為勞務(wù)費(fèi)支出；直接支付給員工個(gè)人的費(fèi)用，應(yīng)作為工資薪金支出和職工福利費(fèi)支出。其中屬于工資薪金支出的費(fèi)用，準(zhǔn)予計(jì)入企業(yè)工資薪金總額的基數(shù)，作為計(jì)算其他各項(xiàng)相關(guān)費(fèi)用扣除的依據(jù)。

（3）企業(yè)因雇用季節(jié)工、臨時(shí)工、實(shí)習(xí)生、返聘離退休人員所實(shí)際發(fā)生的費(fèi)用，應(yīng)區(qū)分為工資薪金支出和職工福利費(fèi)支出，并按《企業(yè)所得稅法》規(guī)定在企業(yè)所得稅前扣除。其中屬于工資薪金支出的，準(zhǔn)予計(jì)入企業(yè)工資薪金總額的基數(shù)，作為計(jì)算其他各項(xiàng)相關(guān)費(fèi)用扣除的依據(jù)。

提示：

要明確非常規(guī)用工支出不是勞務(wù)支出，對(duì)非常規(guī)用工要注意區(qū)分福利部門用工和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)用工。非福利部門的非常規(guī)用工的工資也屬于工資薪金總額，可作為職工福利費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)的扣除限額計(jì)算基數(shù)；福利部門的非常規(guī)用工的工資則屬于福利費(fèi)支出。例如：銷售部招季節(jié)工發(fā)生的費(fèi)用屬于工資薪金支出；職工食堂招臨時(shí)工發(fā)生的費(fèi)用屬于職工福利支出。

（4）上市公司依照《上市公司股權(quán)激勵(lì)管理辦法》要求建立職工股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃，并按我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的有關(guān)規(guī)定，在股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃授予激勵(lì)對(duì)象時(shí)，按照該股票的公允價(jià)格及數(shù)量，計(jì)算確定作為上市公司相關(guān)年度的成本或費(fèi)用，作為換取激勵(lì)對(duì)象提供服務(wù)的對(duì)價(jià)。

解釋：

①在居民企業(yè)實(shí)行股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃的費(fèi)用扣除問(wèn)題上，存在著稅會(huì)差異：企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，上市公司股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃一旦開(kāi)始實(shí)施，其估計(jì)的金額將計(jì)入成本費(fèi)用。即從授予開(kāi)始，員工開(kāi)始提供服務(wù)，該服務(wù)的成本就應(yīng)計(jì)入企業(yè)成本費(fèi)用。但是稅法強(qiáng)調(diào)支出的確定性，對(duì)于企業(yè)工資薪金支出，必須按每年度“實(shí)際支付”金額據(jù)實(shí)扣除。因此，根據(jù)稅法的規(guī)定，這種工資性費(fèi)用應(yīng)在激勵(lì)對(duì)象行權(quán)時(shí)給予扣除。

②根據(jù)我國(guó)個(gè)人所得稅法的有關(guān)規(guī)定，對(duì)個(gè)人取得股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃標(biāo)的物（可公開(kāi)交易的股票期權(quán)除外），在計(jì)算個(gè)人所得稅時(shí)，也是在個(gè)人實(shí)際行權(quán)時(shí)，確認(rèn)為個(gè)人所得，作為個(gè)人工資薪金所得項(xiàng)目征稅。因此，個(gè)人確認(rèn)收入，與企業(yè)確認(rèn)成本費(fèi)用，形成相互匹配。

視不同情況進(jìn)行不同的涉稅處理：

2.職工福利費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)

（1）基本規(guī)定

職工福利費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)三項(xiàng)費(fèi)用不是采用計(jì)提或預(yù)提的方法支出，而采用的是“據(jù)實(shí)支出、限額控制”的方法。其中職工教育經(jīng)費(fèi)超支的部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。

（2）特殊規(guī)定

①軟件生產(chǎn)企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費(fèi)中的職工培訓(xùn)費(fèi)用，根據(jù)規(guī)定可以全額在企業(yè)所得稅前扣除。軟件生產(chǎn)企業(yè)應(yīng)準(zhǔn)確劃分職工教育經(jīng)費(fèi)中的職工培訓(xùn)費(fèi)支出，對(duì)于不能準(zhǔn)確劃分的，以及準(zhǔn)確劃分后職工教育經(jīng)費(fèi)中扣除職工培訓(xùn)費(fèi)用的余額，一律按照工資、薪金總額8%的比例扣除。

②核力發(fā)電企業(yè)為培養(yǎng)核電廠操縱員發(fā)生的培養(yǎng)費(fèi)用，可作為企業(yè)的發(fā)電成本在稅前扣除。企業(yè)應(yīng)將核電廠操縱員培養(yǎng)費(fèi)與員工的職工教育經(jīng)費(fèi)嚴(yán)格區(qū)分，單獨(dú)核算，員工實(shí)際發(fā)生的職工教育經(jīng)費(fèi)支出不得計(jì)入核電廠操縱員培養(yǎng)費(fèi)直接扣除。

（3）其他注意事項(xiàng)

①工會(huì)經(jīng)費(fèi)扣除要有憑據(jù)。企業(yè)撥繳的工會(huì)經(jīng)費(fèi)，應(yīng)取得合法、有效的工會(huì)經(jīng)費(fèi)專用收據(jù)或者代收憑據(jù)依法在稅前扣除。

②職工教育經(jīng)費(fèi)扣除有范圍限定。企業(yè)員工參加學(xué)歷教育（如碩士、博士、EMBA）的費(fèi)用不能作為職工教育經(jīng)費(fèi)扣除，只能由個(gè)人自行負(fù)擔(dān)。

③三項(xiàng)經(jīng)費(fèi)按照合理的工資、薪金總額計(jì)算稅前扣除限額；作為扣除限額計(jì)算基數(shù)的企業(yè)工資、薪金支出還要注意是否合理和據(jù)實(shí)，不符合規(guī)定的職工工資總額不得在企業(yè)所得稅前扣除，也不能作為計(jì)算“三項(xiàng)經(jīng)費(fèi)”稅前扣除限額的依據(jù)。

④職工教育經(jīng)費(fèi)的超支，屬于稅法與會(huì)計(jì)的暫時(shí)性差異；職工福利費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)的超支，屬于稅法和會(huì)計(jì)的永久性差異。職工教育經(jīng)費(fèi)超支額結(jié)轉(zhuǎn)以后年度，會(huì)影響以后年度的應(yīng)納稅所得額。

3.社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)和其他保險(xiǎn)費(fèi)（教材P185、3和P188、10）

（1）為特殊工種職工支付的人身安全保險(xiǎn)費(fèi)和符合國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的商業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)可以扣除。

（2）企業(yè)為投資者或職工支付的補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)，在國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的范圍和標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)，準(zhǔn)予扣除。

（3）企業(yè)參加雇主責(zé)任險(xiǎn)、公眾責(zé)任險(xiǎn)等責(zé)任保險(xiǎn)，按照規(guī)定繳納的保險(xiǎn)費(fèi)，準(zhǔn)予在企業(yè)所得稅稅前扣除。

（4）納稅人為其投資者或雇員個(gè)人向商業(yè)保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)投保的除上述可扣除外的非社保類的人壽保險(xiǎn)或財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)，不得在企業(yè)所得稅前扣除，而且應(yīng)代扣代繳個(gè)人所得稅。

4.利息費(fèi)用——扣除標(biāo)準(zhǔn)

（1）非金融企業(yè)向金融企業(yè)借款的利息支出、金融企業(yè)的各項(xiàng)存款利息支出和同業(yè)拆借利息支出、企業(yè)經(jīng)批準(zhǔn)發(fā)行債券的利息支出可據(jù)實(shí)扣除。

（2）非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出，不超過(guò)按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計(jì)算的數(shù)額的部分可據(jù)實(shí)扣除，超過(guò)部分不允許扣除。

關(guān)于金融企業(yè)同期同類利率的把握：①金融企業(yè)公布同期同類平均利率。②金融企業(yè)對(duì)某些企業(yè)提供的實(shí)際利率。

注意：

金融企業(yè)不等同于銀行——金融企業(yè)包括銀行以及非銀行金融機(jī)構(gòu)。

所謂金融企業(yè)，是指：各類銀行、保險(xiǎn)公司及經(jīng)中國(guó)人民銀行批準(zhǔn)從事金融業(yè)務(wù)的非銀行金融機(jī)構(gòu)。包括國(guó)家專業(yè)銀行、區(qū)域性銀行、股份制銀行、外資銀行、中外合資銀行以及其他綜合性銀行；還包括全國(guó)性保險(xiǎn)企業(yè)、區(qū)域性保險(xiǎn)企業(yè)、股份制保險(xiǎn)企業(yè)、中外合資保險(xiǎn)企業(yè)以及其他專業(yè)性保險(xiǎn)企業(yè)；也包括城市、農(nóng)村信用社、各類財(cái)務(wù)公司以及其他從事信托投資、租賃等業(yè)務(wù)的專業(yè)和綜合性非銀行金融機(jī)構(gòu)。非金融企業(yè)，是指除上述金融企業(yè)以外的所有企業(yè)、事業(yè)單位以及社會(huì)團(tuán)體等企業(yè)或組織。

（3）關(guān)聯(lián)企業(yè)利息費(fèi)用的扣除

①核心內(nèi)容：進(jìn)行兩個(gè)合理性的衡量——總量的合理性和利率的合理性。（防止資本弱化形成“稅盾”）

第一個(gè)合理性——從資本結(jié)構(gòu)角度判別借款總量的合理性，即通過(guò)債資比例來(lái)判別關(guān)聯(lián)借款總量是否超標(biāo)。債資比例（接受關(guān)聯(lián)方債權(quán)性投資與其權(quán)益性投資的比例），金融企業(yè)5∶1；其他企業(yè)2∶1。

借款總量合理性的衡量結(jié)果——超過(guò)債資比例的利息不得在當(dāng)年和以后年度扣除。

第二個(gè)合理性——通過(guò)合理利率標(biāo)準(zhǔn)來(lái)判別那些未超過(guò)債資比例的利息是否符合合理的水平，使利率水平符合合理性。

②關(guān)聯(lián)方利息支出的其他規(guī)定：企業(yè)能按規(guī)定提供相關(guān)資料并證明相關(guān)交易活動(dòng)符合獨(dú)立交易原則的；或者該企業(yè)的實(shí)際稅負(fù)不高于境內(nèi)關(guān)聯(lián)方的，其實(shí)際支付給境內(nèi)關(guān)聯(lián)方的利息支出，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)準(zhǔn)予扣除。

提示：

此情形沒(méi)有債資比的約束，但是利率不能超出合理水平。

（4）企業(yè)向自然人借款的利息支出

向有關(guān)聯(lián)關(guān)系的自然人借款的利息支出——企業(yè)向股東或其他與企業(yè)有關(guān)聯(lián)關(guān)系的自然人借款的利息支出，符合規(guī)定條件的（關(guān)聯(lián)方債資比例和合理利率標(biāo)準(zhǔn)），準(zhǔn)予扣除。

向沒(méi)有關(guān)聯(lián)關(guān)系的自然人借款的利息支出——企業(yè)向除上述規(guī)定以外的內(nèi)部職工或其他人員借款的利息支出，其借款情況同時(shí)符合以下條件的，其利息支出在不超過(guò)按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計(jì)算的數(shù)額的部分，準(zhǔn)予扣除：

①企業(yè)與個(gè)人之間的借貸是真實(shí)、合法、有效的，并且不具有非法集資目的或其他違反法律、法規(guī)的行為；

②企業(yè)與個(gè)人之間簽訂了借款合同。

5.借款費(fèi)用——費(fèi)用化還是資本化

（1）企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中發(fā)生的合理的不需要資本化的借款費(fèi)用，準(zhǔn)予扣除。

（2）企業(yè)為購(gòu)置、建造固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和經(jīng)過(guò)12個(gè)月以上的建造才能達(dá)到預(yù)定可銷售狀態(tài)的存貨發(fā)生借款的，在有關(guān)資產(chǎn)購(gòu)置、建造期間發(fā)生的合理的借款費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)作為資本性支出計(jì)入有關(guān)資產(chǎn)的成本；有關(guān)資產(chǎn)交付使用后發(fā)生的借款利息不需要資本化，可在發(fā)生當(dāng)期扣除。

（3）企業(yè)通過(guò)發(fā)行債券、取得貸款、吸收保戶儲(chǔ)金等方式融資而發(fā)生的合理的費(fèi)用支出，符合資本化條件的，應(yīng)計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本；不符合資本化條件的，應(yīng)作為財(cái)務(wù)費(fèi)用，準(zhǔn)予在企業(yè)所得稅前據(jù)實(shí)扣除。

提示：

按照此項(xiàng)規(guī)定，不需資本化的融資費(fèi)用，不必分期攤銷，可直接據(jù)實(shí)扣除。

6.匯兌損失

匯率折算形成的匯兌損失，除已經(jīng)計(jì)入有關(guān)資產(chǎn)成本以及與向所有者進(jìn)行利潤(rùn)分配相關(guān)的部分外，準(zhǔn)予扣除。

7.業(yè)務(wù)招待費(fèi)——一個(gè)標(biāo)準(zhǔn)和一個(gè)限度

（1）企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出，按照實(shí)際發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過(guò)當(dāng)年銷售（營(yíng)業(yè)）收入的5‰。

（2）對(duì)從事股權(quán)投資業(yè)務(wù)的企業(yè)（包括集團(tuán)公司總部、創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)等），其從被投資企業(yè)所分配的股息、紅利以及股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入，可以按規(guī)定的比例計(jì)算業(yè)務(wù)招待費(fèi)扣除限額。

（3）企業(yè)在籌建期間，發(fā)生的與籌辦活動(dòng)有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出，可按實(shí)際發(fā)生額的60%計(jì)入企業(yè)籌辦費(fèi)，并按有關(guān)規(guī)定在稅前扣除。

（4）注意以下5個(gè)方面問(wèn)題：

①業(yè)務(wù)招待費(fèi)開(kāi)支存在扣除限額，需要做標(biāo)準(zhǔn)與限度的計(jì)算并進(jìn)行比較，將當(dāng)年銷售（營(yíng)業(yè)）收入的5‰（限度）與業(yè)務(wù)招待費(fèi)實(shí)際發(fā)生額的60%（標(biāo)準(zhǔn)）比大小，擇其小者作為可扣除金額。

②作為業(yè)務(wù)招待費(fèi)稅前扣除限額計(jì)算基數(shù)的收入，是當(dāng)年銷售（營(yíng)業(yè)）收入，這一收入口徑不是會(huì)計(jì)口徑，而是稅法規(guī)定的口徑。銷售（營(yíng)業(yè)）收入包括銷售貨物收入、提供勞務(wù)收入等主營(yíng)業(yè)務(wù)收入，讓渡資產(chǎn)使用權(quán)（收取資產(chǎn)租金或使用費(fèi)）收入等其他業(yè)務(wù)收入和會(huì)計(jì)上不確認(rèn)收入而稅法上視同銷售的收入等，但是不含營(yíng)業(yè)外收入、資產(chǎn)處置收益和投資收益等。

③業(yè)務(wù)招待費(fèi)的稅前扣除限額計(jì)算基數(shù)與廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)的稅前扣除限額計(jì)算基數(shù)是一致的，都為銷售（營(yíng)業(yè)）收入。

④由于投資是從事股權(quán)投資業(yè)務(wù)的企業(yè)的主營(yíng)業(yè)務(wù)，所以其從被投資企業(yè)所分配的股息、紅利以及股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入是其主營(yíng)業(yè)務(wù)收入。從事股權(quán)投資業(yè)務(wù)的企業(yè)，其業(yè)務(wù)招待費(fèi)的稅前扣除限額計(jì)算基數(shù)包括從被投資企業(yè)所分配的股息、紅利以及股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入。

⑤對(duì)于籌建期間的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出，采用了業(yè)務(wù)招待費(fèi)的扣除標(biāo)準(zhǔn)、籌辦費(fèi)的扣除方法。業(yè)務(wù)招待費(fèi)的扣除標(biāo)準(zhǔn)體現(xiàn)在實(shí)際發(fā)生額的60%的比例限制；籌辦費(fèi)的扣除方法則是納稅人可采用在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)當(dāng)年一次性扣除，或者作為長(zhǎng)期待攤費(fèi)用不短于3年攤銷。

8.廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)

（1）企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出，除國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，不超過(guò)當(dāng)年銷售（營(yíng)業(yè)）收入15%的部分，準(zhǔn)予扣除；超過(guò)部分，準(zhǔn)予結(jié)轉(zhuǎn)以后納稅年度扣除。

（2）至2025年12月31日止，對(duì)化妝品制造或銷售、醫(yī)藥制造和飲料制造（不含酒類制造）企業(yè)發(fā)生的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出，不超過(guò)當(dāng)年銷售（營(yíng)業(yè)）收入30%的部分，準(zhǔn)予扣除；超過(guò)部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。（產(chǎn)銷化妝品；制造藥飲料）

（3）對(duì)簽訂廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)分?jǐn)倕f(xié)議（以下簡(jiǎn)稱“分?jǐn)倕f(xié)議”）的關(guān)聯(lián)企業(yè)，其中一方發(fā)生的不超過(guò)當(dāng)年銷售（營(yíng)業(yè)）收入稅前扣除限額比例內(nèi)的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出可以在本企業(yè)扣除，也可以將其中的部分或全部按照分?jǐn)倕f(xié)議歸集至另一方扣除。另一方在計(jì)算本企業(yè)廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出企業(yè)所得稅稅前扣除限額時(shí)，可將按照上述辦法歸集至本企業(yè)的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)不計(jì)算在內(nèi)。

（4）企業(yè)在籌建期間，發(fā)生的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出，可按實(shí)際發(fā)生額計(jì)入企業(yè)籌辦費(fèi)，并按有關(guān)規(guī)定在稅前扣除。

（5）煙草企業(yè)的煙草廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出，一律不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。

（6）注意以下4個(gè)方面的問(wèn)題：

①注意業(yè)務(wù)招待費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)不是同一個(gè)概念。

業(yè)務(wù)招待費(fèi)是因管理、購(gòu)銷等各個(gè)部門業(yè)務(wù)需要而進(jìn)行的交際應(yīng)酬的開(kāi)支，如請(qǐng)客吃飯、娛樂(lè)等，發(fā)生在各個(gè)部門的交際應(yīng)酬費(fèi)一般都?xì)w集在“管理費(fèi)用—業(yè)務(wù)招待費(fèi)”中。稅前扣除有一個(gè)標(biāo)準(zhǔn)和一個(gè)限額，擇其小者扣除。

業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)計(jì)入銷售費(fèi)用，只有一個(gè)稅前扣除限額。

②業(yè)務(wù)招待費(fèi)、廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)計(jì)算稅前扣除限額的基數(shù)都是銷售（營(yíng)業(yè)）收入，不是企業(yè)全部收入。

③廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)的超標(biāo)準(zhǔn)部分可無(wú)限期向以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除，屬于稅法與會(huì)計(jì)制度的暫時(shí)性差異；而業(yè)務(wù)招待費(fèi)的超標(biāo)準(zhǔn)部分不能向以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除，屬于稅法與會(huì)計(jì)制度的永久性差異。

④要注意廣告費(fèi)、業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)與贊助費(fèi)的區(qū)別。與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)無(wú)關(guān)的非廣告性質(zhì)的贊助費(fèi)支出在企業(yè)所得稅前不得列支。

9.環(huán)境保護(hù)專項(xiàng)資金

企業(yè)依照法律、行政法規(guī)有關(guān)規(guī)定提取的用于環(huán)境保護(hù)、生態(tài)恢復(fù)等方面的專項(xiàng)資金，準(zhǔn)予扣除；上述專項(xiàng)資金提取后改變用途的，不得扣除。

10.租賃費(fèi)

企業(yè)根據(jù)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的需要租入固定資產(chǎn)支付的租賃費(fèi)，按照以下方法扣除：

（1）屬于經(jīng)營(yíng)性租賃發(fā)生的租入固定資產(chǎn)的租賃費(fèi)支出，根據(jù)租賃期限均勻扣除。

（2）屬于融資性租賃發(fā)生的租入固定資產(chǎn)的租賃費(fèi)支出，構(gòu)成融資租入固定資產(chǎn)價(jià)值的部分應(yīng)當(dāng)提取折舊費(fèi)用，分期扣除；租賃費(fèi)支出不得在當(dāng)期直接扣除。

口訣：

經(jīng)營(yíng)租賃均勻扣；融資租賃提折舊。

11.勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)

（1）勞動(dòng)保護(hù)支出是指確因工作需要為雇員配備或提供工作服、手套、安全保護(hù)用品、防暑降溫用品等所發(fā)生的支出。企業(yè)發(fā)生的合理的勞動(dòng)保護(hù)支出，準(zhǔn)予扣除。

提示：

防暑降溫用品和防暑降溫費(fèi)用的性質(zhì)不同。前者屬于勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)支出，后者屬于職工福利費(fèi)支出。

（2）自2011年7月1日起，企業(yè)根據(jù)其工作性質(zhì)和特點(diǎn)，由企業(yè)統(tǒng)一制作并要求員工工作時(shí)統(tǒng)一著裝所發(fā)生的工作服飾費(fèi)用，根據(jù)規(guī)定，可以作為企業(yè)合理的支出給予稅前扣除。

12.公益性捐贈(zèng)支出

（1）企業(yè)實(shí)際發(fā)生的公益性捐贈(zèng)支出，在年度利潤(rùn)總額12%以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。

這里的年度利潤(rùn)總額，是指企業(yè)按照國(guó)家統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度的規(guī)定計(jì)算的大于零的數(shù)額。

公益性捐贈(zèng)支出超過(guò)年度利潤(rùn)總額12%的部分，準(zhǔn)予以后3年內(nèi)在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)扣除。

（2）自2019年1月1日至2025年12月31日，企業(yè)通過(guò)公益性社會(huì)組織或者縣級(jí)（含縣級(jí)）以上人民政府及其組成部門和直屬機(jī)構(gòu)，用于目標(biāo)脫貧地區(qū)的扶貧捐贈(zèng)支出，準(zhǔn)予在計(jì)算企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額時(shí)據(jù)實(shí)扣除。在政策執(zhí)行期限內(nèi)，目標(biāo)脫貧地區(qū)實(shí)現(xiàn)脫貧的，可繼續(xù)適用上述政策。（教材未收錄但考試大綱有收錄）

提示：

（1）一般——利潤(rùn)12%；

（2）目標(biāo)脫貧——100%。

（3）關(guān)于公益性捐贈(zèng)支出相關(guān)費(fèi)用的扣除問(wèn)題：

企業(yè)在非貨幣性資產(chǎn)捐贈(zèng)過(guò)程中發(fā)生的運(yùn)費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、人工費(fèi)用等相關(guān)支出，凡納入國(guó)家機(jī)關(guān)、公益性社會(huì)組織開(kāi)具的公益捐贈(zèng)票據(jù)記載的數(shù)額中的，作為公益性捐贈(zèng)支出按照規(guī)定在稅前扣除；上述費(fèi)用未納入公益性捐贈(zèng)票據(jù)記載的數(shù)額中的，作為企業(yè)相關(guān)費(fèi)用按照規(guī)定在稅前扣除。

歸納：

納入捐贈(zèng)票據(jù)的按捐贈(zèng)支出扣除；

不納入捐贈(zèng)票據(jù)的按費(fèi)用支出扣除。

歸納：

公益性捐贈(zèng)要注意以下6個(gè)方面的問(wèn)題：

第一，要注意區(qū)分公益性捐贈(zèng)與非公益性捐贈(zèng)。非公益性捐贈(zèng)企業(yè)所得稅稅前不得扣除。

這里所說(shuō)的公益性捐贈(zèng)，必須符合對(duì)象和渠道兩個(gè)條件。

（1）對(duì)象條件——公益——列舉的慈善活動(dòng)、公益事業(yè)。

（《中華人民共和國(guó)慈善法》規(guī)定公益活動(dòng)包括以下內(nèi)容：扶貧、濟(jì)困；扶老、救孤、恤病、助殘、優(yōu)撫；救助自然災(zāi)害、事故災(zāi)難和公共衛(wèi)生事件等突發(fā)事件造成的損害；促進(jìn)教育、科學(xué)、文化、衛(wèi)生、體育等事業(yè)的發(fā)展；防治污染和其他公害，保護(hù)和改善生態(tài)環(huán)境；符合本法規(guī)定的其他公益活動(dòng)。）

（2）渠道條件——間接——縣級(jí)（含縣級(jí)）以上人民政府及其組成部門和直屬機(jī)構(gòu)或公益性社會(huì)組織。

企業(yè)進(jìn)行公益性捐贈(zèng)的支出，由公益性社會(huì)團(tuán)體和縣以上政府開(kāi)具公益性捐贈(zèng)票據(jù)。

公益性捐贈(zèng)有票據(jù)佐證：

不符合對(duì)象或渠道條件的捐贈(zèng)，如納稅人直接向受贈(zèng)人的捐贈(zèng)等，除另有規(guī)定外，不屬于公益性捐贈(zèng)，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)不得扣除，應(yīng)作納稅調(diào)整。

第二，年度利潤(rùn)總額，是按照國(guó)家規(guī)定計(jì)算出來(lái)的年度會(huì)計(jì)利潤(rùn)，尚未扣除允許彌補(bǔ)的以前年度的虧損。

第三，當(dāng)年扣除的公益性捐贈(zèng)支出有限定比例的規(guī)定，一般是在年度利潤(rùn)總額12%以內(nèi)的部分。但是個(gè)別特殊項(xiàng)目在一定期限內(nèi)有全額扣除的規(guī)定。

第四，公益性捐贈(zèng)有貨幣捐贈(zèng)和非貨幣捐贈(zèng)之分。非貨幣性捐贈(zèng)要分解為視同銷售貨物和捐贈(zèng)兩個(gè)行為。（注意企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表的調(diào)整規(guī)則）

第五，企業(yè)發(fā)生的超標(biāo)準(zhǔn)的公益性捐贈(zèng)，當(dāng)年不得扣除，準(zhǔn)予向以后年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除，但結(jié)轉(zhuǎn)年限自捐贈(zèng)發(fā)生年度的次年起最長(zhǎng)不得超過(guò)3年。企業(yè)在對(duì)公益性捐贈(zèng)支出計(jì)算扣除時(shí)，應(yīng)先扣除以前年度結(jié)轉(zhuǎn)的捐贈(zèng)支出，再扣除當(dāng)年發(fā)生的捐贈(zèng)支出。即結(jié)轉(zhuǎn)后，先發(fā)生的支出先扣除。

提示：

公益性捐贈(zèng)支出跨年扣除步驟：

①計(jì)算限額，先捐先扣；

②限額余額與本年數(shù)較小者，稅前扣除；

③上年有結(jié)轉(zhuǎn)額時(shí)限額大于本年發(fā)生額的金額會(huì)有調(diào)減所得的計(jì)算步驟。

13.有關(guān)資產(chǎn)的費(fèi)用

（1）企業(yè)轉(zhuǎn)讓各類固定資產(chǎn)發(fā)生的費(fèi)用，允許扣除。

（2）企業(yè)按規(guī)定計(jì)算的固定資產(chǎn)折舊費(fèi)、無(wú)形資產(chǎn)的攤銷費(fèi)，準(zhǔn)予扣除。

提示：

企業(yè)轉(zhuǎn)讓各類固定資產(chǎn)發(fā)生的費(fèi)用包括清理費(fèi)用。企業(yè)轉(zhuǎn)售固定資產(chǎn)的收益，記入資產(chǎn)處置損益或營(yíng)業(yè)外收入賬戶影響應(yīng)納稅所得額。

14.總機(jī)構(gòu)分?jǐn)偟馁M(fèi)用

非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立的機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所，就其中國(guó)境外總機(jī)構(gòu)發(fā)生的與該機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)有關(guān)的費(fèi)用，能夠提供總機(jī)構(gòu)出具的費(fèi)用匯集范圍、定額、分配依據(jù)和方法等證明文件，并合理分?jǐn)偟?，?zhǔn)予扣除。

15.資產(chǎn)損失

（1）企業(yè)當(dāng)期發(fā)生的固定資產(chǎn)和流動(dòng)資產(chǎn)盤虧、毀損凈損失，準(zhǔn)予扣除。

（2）企業(yè)因存貨盤虧、毀損、報(bào)廢、被盜等原因不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，應(yīng)視同企業(yè)資產(chǎn)損失，準(zhǔn)予與存貨損失合并在企業(yè)所得稅前按規(guī)定扣除。

16.其他項(xiàng)目

如會(huì)員費(fèi)、合理的會(huì)議費(fèi)、差旅費(fèi)、違約金、訴訟費(fèi)用等，準(zhǔn)予扣除。

17.手續(xù)費(fèi)及傭金支出

對(duì)于與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)有關(guān)的手續(xù)費(fèi)、傭金支出有五個(gè)方面的限制：

第一，手續(xù)費(fèi)、傭金有支付對(duì)象限制。

手續(xù)費(fèi)、傭金的支付對(duì)象不能是本企業(yè)的人員（含雇員、代理人、代表人等），也不能是對(duì)方單位的人員。手續(xù)費(fèi)、傭金的支付對(duì)象應(yīng)該是具有合法經(jīng)營(yíng)資格的中介服務(wù)機(jī)構(gòu)或個(gè)人。

企業(yè)應(yīng)與具有合法經(jīng)營(yíng)資格的中介服務(wù)企業(yè)或個(gè)人簽訂代辦協(xié)議或合同，并按國(guó)家有關(guān)規(guī)定支付手續(xù)費(fèi)及傭金。

第二，手續(xù)費(fèi)及傭金支出有計(jì)算基數(shù)和開(kāi)支比例限制。

①對(duì)于保險(xiǎn)企業(yè)，自2019年1月1日起，保險(xiǎn)企業(yè)發(fā)生與其經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的手續(xù)費(fèi)及傭金支出，不超過(guò)當(dāng)年全部保費(fèi)收入扣除退保金等后余額的18%（含本數(shù)）的部分，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)準(zhǔn)予扣除；超過(guò)部分，允許結(jié)轉(zhuǎn)以后年度扣除。

②對(duì)于其他企業(yè)，按與具有合法經(jīng)營(yíng)資格中介服務(wù)機(jī)構(gòu)或個(gè)人（不含交易雙方及其雇員、代理人和代表人等）所簽訂服務(wù)協(xié)議或合同確認(rèn)的收入金額的5%計(jì)算限額。

③從事代理服務(wù)、主營(yíng)業(yè)務(wù)收入為手續(xù)費(fèi)、傭金的企業(yè)（如證券、期貨、保險(xiǎn)代理等企業(yè)），其為取得該類收入而實(shí)際發(fā)生的營(yíng)業(yè)成本（包括手續(xù)費(fèi)及傭金支出），準(zhǔn)予在企業(yè)所得稅前據(jù)實(shí)扣除。（注意：無(wú)比例限制——原因：此類企業(yè)傭金手續(xù)費(fèi)是營(yíng)業(yè)成本，不是銷售費(fèi)用）

第三，手續(xù)費(fèi)及傭金支出不能計(jì)入回扣、業(yè)務(wù)提成、返利、進(jìn)場(chǎng)費(fèi)等費(fèi)用。

第四，手續(xù)費(fèi)和傭金有支付方式限制。

除委托個(gè)人代理外，企業(yè)以現(xiàn)金等非轉(zhuǎn)賬方式支付的手續(xù)費(fèi)及傭金不得在稅前扣除。

第五，權(quán)益化的手續(xù)費(fèi)、傭金不得扣除。

如企業(yè)為發(fā)行權(quán)益性證券支付給有關(guān)證券承銷機(jī)構(gòu)的手續(xù)費(fèi)及傭金不得在稅前扣除。

18.企業(yè)維簡(jiǎn)費(fèi)支出（教材P191）

維簡(jiǎn)費(fèi)指的是從成本費(fèi)用中提取的專用于維持簡(jiǎn)單再生產(chǎn)的資金。從會(huì)計(jì)核算角度看，維簡(jiǎn)費(fèi)的提取影響成本費(fèi)用，能否得到稅法認(rèn)可進(jìn)行所得稅前的扣除，2013年之前，不同行業(yè)有不同的規(guī)定。自2013年1月1日起，各行業(yè)維簡(jiǎn)費(fèi)的基本規(guī)則進(jìn)行了統(tǒng)一。

（1）實(shí)際發(fā)生的開(kāi)支區(qū)分收益性支出與資本性支出——企業(yè)實(shí)際發(fā)生的維簡(jiǎn)費(fèi)支出，屬于收益性支出的，可作為當(dāng)期費(fèi)用在稅前扣除；屬于資本性支出的，應(yīng)計(jì)入有關(guān)資產(chǎn)成本，并按企業(yè)所得稅法規(guī)定計(jì)提折舊或攤銷費(fèi)用在稅前扣除。

（2）不認(rèn)可預(yù)提的方式——企業(yè)按照有關(guān)規(guī)定預(yù)提的維簡(jiǎn)費(fèi)，不得在當(dāng)期稅前扣除。

2013年之前，煤礦企業(yè)維簡(jiǎn)費(fèi)支出執(zhí)行的就是上述政策，但其他行業(yè)沒(méi)有具體規(guī)定，導(dǎo)致非煤礦企業(yè)無(wú)所適從，各地執(zhí)行口徑也有差異。2013年1月1日起，各行業(yè)企業(yè)維簡(jiǎn)費(fèi)處理規(guī)定都與煤礦企業(yè)維簡(jiǎn)費(fèi)的稅收政策類同。因此，上述政策對(duì)煤礦企業(yè)而言沒(méi)有變化，前后一致，但一些非煤礦企業(yè)就有可能會(huì)有前后政策的變化。對(duì)于本規(guī)定實(shí)施前，企業(yè)按照有關(guān)規(guī)定提取且已在當(dāng)期稅前扣除的維簡(jiǎn)費(fèi)，按以下規(guī)定處理：

19.對(duì)企業(yè)依據(jù)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度規(guī)定，并實(shí)際在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)處理上已確認(rèn)的支出，凡沒(méi)有超過(guò)《企業(yè)所得稅法》和有關(guān)稅收法規(guī)規(guī)定的稅前扣除范圍和標(biāo)準(zhǔn)的，可按企業(yè)實(shí)際會(huì)計(jì)處理確認(rèn)的支出，在企業(yè)所得稅前扣除，計(jì)算其應(yīng)納稅所得額。

解釋：

根據(jù)規(guī)定，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，企業(yè)財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)處理辦法與稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定不一致的，應(yīng)當(dāng)依照稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定計(jì)算。但企業(yè)按照會(huì)計(jì)要求確認(rèn)的支出，沒(méi)有超過(guò)稅法規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)和范圍的，如企業(yè)設(shè)定廠房折舊年限為30年，稅法規(guī)定的最低折舊年限為20年，會(huì)計(jì)折舊年限沒(méi)有低于稅法規(guī)定的最低年限，為減少會(huì)計(jì)與稅法差異的調(diào)整，便于稅收征管，企業(yè)按照會(huì)計(jì)要求確認(rèn)的支出，在稅務(wù)處理時(shí)，將不再進(jìn)行調(diào)整。

20.企業(yè)參與政府統(tǒng)一組織的棚戶區(qū)改造支出

企業(yè)參與政府統(tǒng)一組織的工礦（含中央下放煤礦）棚戶區(qū)改造、林區(qū)棚戶區(qū)改造、墾區(qū)危房改造并同時(shí)符合規(guī)定6項(xiàng)條件的棚戶區(qū)改造支出，準(zhǔn)予在企業(yè)所得稅前扣除。在企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)時(shí)，企業(yè)應(yīng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提供其棚戶區(qū)改造支出同時(shí)符合6項(xiàng)規(guī)定條件的書(shū)面說(shuō)明材料。

21.金融企業(yè)貸款損失準(zhǔn)備金企業(yè)所得稅稅前扣除有關(guān)政策

除涉農(nóng)貸款和中小企業(yè)貸款外的金融企業(yè)貸款，損失準(zhǔn)備金企業(yè)所得稅稅前扣除按以下規(guī)定處理。

（1）準(zhǔn)予稅前提取貸款損失準(zhǔn)備金的范圍：

（2）金融企業(yè)準(zhǔn)予當(dāng)年稅前扣除的貸款損失準(zhǔn)備金計(jì)算公式如下：

準(zhǔn)予當(dāng)年稅前扣除的貸款損失準(zhǔn)備金=本年末準(zhǔn)予提取貸款損失準(zhǔn)備金的貸款資產(chǎn)余額×1%-截至上年末已在稅前扣除的貸款損失準(zhǔn)備金的余額

金融企業(yè)按上述公式計(jì)算的數(shù)額如為負(fù)數(shù)，應(yīng)當(dāng)相應(yīng)調(diào)增當(dāng)年應(yīng)納稅所得額。

（3）金融企業(yè)發(fā)生的符合條件的貸款損失，應(yīng)先沖減已在稅前扣除的貸款損失準(zhǔn)備金，不足沖減部分可據(jù)實(shí)在計(jì)算當(dāng)年應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。

提示：

主要扣除規(guī)則及結(jié)轉(zhuǎn)扣除項(xiàng)目：

（1）主要扣除規(guī)則

（2）超過(guò)稅法規(guī)定的年度列支限額，但可結(jié)轉(zhuǎn)以后納稅年度扣除的項(xiàng)目：

職工教育經(jīng)費(fèi)；

廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)；

保險(xiǎn)企業(yè)手續(xù)費(fèi)及傭金支出；

公益性捐贈(zèng)支出（3年）。

上文注會(huì)考試知識(shí)點(diǎn)內(nèi)容根據(jù)劉穎老師《輕一基礎(chǔ)精講班》講義整理，劉穎老師主講的C雙名師輕松過(guò)關(guān)?班課程正在更新！點(diǎn)擊了解課程詳情>>

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